Файл: Учет поступления основных средств (СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ).pdf

При внутреннем перемещении основных средств из одного подразделения предприятия в другое оформляется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (по форме №ОС-2). Накладная выписывается в двух экземплярах работником цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию предприятия для проведения записей в инвентарных карточках, второй экземпляр остается у сдатчика для того, чтобы сделать соответствующую отметку о выбытии объекта в структуре инвентарного списка основных средств.

В качестве единицы учета основных средств выступает отдельный инвентарный объект, под которым понимается законченное устройство, предмет или совокупность предметов с учетом всех при­способлений и принадлежностей, призванных выполнять вместе одну функцию.

В соответствии с классификационными группами основных средств инвентарными объектами являются:

– по зданиям – каждое здание, стоящее отдельно, с учетом его внутреннего устройства (отопление, водопровод, канализация, вентиляционная система, газопровод) и надворными постройками (сарай, забор и др.);

– по сооружениям – каждое обособленное сооружение с учетом его устройств, представляющих собой единую конструкцию (мост и его опоры, подъезды и подходы к нему);

– по передаточным устройствам — каждое отдельно взятое устройство, которое при это не выступает как составная час­ть зданий или сооружений;

– по силовым машинам и оборудованию — каждая сило­вая машина с фундаментом и всеми ее принадлежностями и приспособ­лениями, используемыми приборами и индивидуальным ограждением;

– по производственному оборудованию и рабочим машинам — отдельно каждый станок или аппарат, в том числе, входящие в него принадлежности, приборы и приспособления, ограждения и фундамент, на котором монтируется инвентарный объект;

– по транспортным средствам — каждое транспортное средств, с учетом тех приспособлений, принадлежностей и приборов, которые к нему относятся и необходимы для его полноценного функционирования (например, грузовой автомобиль с учетом запасных колес и комплекта инструментов для ремонта и обслуживания);

– по инвентарю и инструментам — каждый отдельный предмет, который имеет самостоятельное значение и не является составным элементом другого инвентарного объекта (станка, оборудования, машины) [32, c. 233].

За каждым инвентарным объектом закрепляется опреде­ленный инвентарный номер, который за ним сохраняется на протяжении всего времени эксплуатации в данной организации, даже если он находится в запасе или временно законсервирован. Номер проставляется (закрепляется) на самом предмете и обязательно обозначается во всех документах, так или иначе связанных с движением данного объекта. После того, как определенный объект основных средств выбывает, его инвентарный номер может быть присвоен другому объекту не ранее, чем через пять лет с момента выбытия.

В качестве основного регистра для организации аналитического учета основных средств выступает инвентарная карточка учета основных средств (заполненная по форме №ОС-6). На оборотной стороне инвентарной кар­точки фиксируется краткая индивидуальная харак­теристика объекта (Приложение 1).

Такие инвентарные карточки формы № ОС-6 составляются в бухгалтерии в соответствии с количеством объектов основных средств по их инвентарным номерам в одном экземпляре.

Для расчета инвентарной стоимости используется специальный синтетический счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы». Этот счет активный, калькуляционный, на нем может образовываться остаток, который показывает сумму затрат в незаконченных капиталовложениях. По дебету счета отражаются все затраты, которые формируют первоначальную стоимость объекта, по кредиту – списываются суммы расходов по законченному объекту, которые представляют собой в результате первоначальную стоимость.

На следующем этапе фактические затраты, выявленные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (по соответствующим субсчетам), относят в де­бет счета 01 «Основные средства».

Счет 01 является главным счетом для организации учета движения основных средств. Он предназначается для обобщения информации о наличии и движении основных средств предприятия, находящихся в запасе, эксплуатации, на консервации, в аренде. Счет 01 инвентарный, активный. Дебетовое сальдо отражает величину первоначальной стоимости собственных основных средств организации, которые действуют или находятся в запасе и на консервации. Оборот по дебету счета отражает поступление основных средств, оборот по кредиту – выбытие объектов основных средств в соответствии с разными причинами, согласно первоначальной (или восстановительной) стоимости.

К синтетическому счету 01 могут быть открыты 2 субсчета:

– субсчет 01-1 — «Собственные основные средства»;

– субсчет 01-2 — «Арендованные основные средства».

Для постановки объекта основных средств на учет необходимо наличие и правильное заполнение первичных документов, подтверждающих поступление объектов основных средств. При поступлении объектов основных средств в результате строительства, такими документами являются:

- акт приема-передачи объекта основных средств (по форме № ОС-1, № ОС-1 а, № ОС-16);

- договор со строительной (подрядной) организацией;

- документы, подтверждающие государственную регистрацию объекта недвижимости, если это требование установлено законодательством;

– счета и счета-фактуры, которые подтверждают расходы, связанные со строительством объекта основных средств;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас­ходов и др. [10, c. 183].

При покупке основных средств используется тот же набор документов за исключением разных типов договоров – в этом случае основой регистрации выступает договор купли-продажи объекта основных средств и платежные документы, подтверждающие его оплату в полной стоимости в соответствии с условиями договора.

В зависимости от способа поступления основных средств в организацию используют различные проводки.

Объект основных средств, приобретенный за плату по договору поставки или купли-продажи, оформляется с помощью следующих бухгалтерских проводок – таблица 1.1.

Таблица 1.1

Бухгалтерские проводки для отражения стоимости объекта основных средств, приобретенного за плату

При использовании строительства объекта основных средств подрядным способом используются следующие проводки – таблица 1.2.

При использовании хозяйственного способа строительства (изготовления) объекта основных средств проводки принимают несколько иной вид – таблица 1.3.

Таблица 1.2

Бухгалтерские проводки для отражения стоимости объекта основных средств, построенного подрядным способом

Таблица 1.3

Бухгалтерские проводки для отражения стоимости объекта основных средств, построенного хозяйственным способом

Кроме указанных способов поступления объектов основных средств необходимо рассмотреть также практику учета объектов, поступающих в качестве вклада в основной капитал и на безвозмездной основе [10, c. 184].

Если имущество поступает в качестве вклада в уставной капитал предприятия, его первоначальная стоимость определяется с учетом оценочной стоимости, определенной по соглашению учредителей с учетом произведенных затрат на доставку и работы по приведению данного объекта в то состояние, в котором он является пригодным к эксплуатации. Для ввода такого объекта в эксплуатацию используются следующие проводки – таблица 1.4.

Таблица 1.4

Бухгалтерские проводки для отражения стоимости объекта основных средств, поступивших в качестве вклада в уставной капитал организации

Наконец, объект основных средств может быть получен на безвозмездной основе – в результате дарения или по договору мены. При поступлении имущества в соответствии с договором мены, его первоначальная стоимость определяется в соответствии с ценой тех ценностей, которые предприятие отдала взамен. Основные проводки выглядят следующим образом – таблица 1.5.

Таблица 1.5

Бухгалтерские проводки для отражения стоимости объекта основных средств, поступивших на безвозмездной основе или по договору мены

Первоначальная стоимость объекта основных средств, который получен безвозмездно, определяется на основе суммирования его рыночной стоимости на момент поступления и величины расходов, которые связаны с доставкой и приведением его в состояние, готовое к эксплуатации.

Таким образом, в данной части работы определены особенности организации учета основных средств и перечислены его особенности применительно к способу поступления основных средств на предприятие. Далее необходимо рассмотреть не менее важный момент, касающийся начисления износа основных средств.

1.3. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В соответствии с назначением основных средств для определения их сущности имеет важное значение срок полезного использования данной группы производственных фондов. Согласно определению, срок полезного использования – период, в течение которого объект основных средств приносит доход организации или служит непосредственным целям в организации. Этот период определяется соответствии с целями и задачами бухгалтерского учета предприятия на основе принятия объема основных средств к учету. Согласно сущности основных средств для отдельных групп срок полезного использования определяется в соответствии с количеством продукции, работ, услуг, которые ожидаются к получению в результате использования объекта основных средств и в результате его использования [18, c. 158].

Срок полезного использования объекта основных средств определяется в самом начале функционирования объекта основных средств при поступлении его и принятии его к бухгалтерскому учету.

Иногда в описании нового объекта основных средств отсутствуют характеристики, технически важные для определения срока полезного использования, также объект основных средств может поступить в организацию с другого предприятия. Для определения срока полезного использования в данном случае используются следующие аспекты.

Срок полезного использования таких основных средств определяется в зависимости от:

- ожидаемого срока использования объекта основных средств согласно ожидаемой производительности или планируемой мощности применения;

- ожидаемого физического износа, который зависит от режима эксплуатации (количества рабочих дней, количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех видов планово-предупредительного ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды) [10, c. 186].

В соответствии с этим износ — это процесс утраты основными производственны­ми фондами первоначальной полезности и стоимости. Сущность износа основных фондов определяется тем, что основные фонды постепенно утрачивают свою стоимость при соответствующем перенесении этой стоимости на вновь созданный продукт. Причинами падения стоимости основных фондов выступают два основных фактора: основные фонды изнашиваются физически в соответствии с тем, что теряют свои технические характеристики в результате длительного использования; в соответствии с влиянием НТП основные фонды изнашиваются морально, то есть на смену им приходят более совершенные виды машин, оборудования и пр. В результате использование старого оборудования становится экономически неэффективным. В соответствии с этим в первом случае имеем дело с физическим износом основных фондов, во втором - с моральным износом [12, c. 221].

Физический износ - это потеря пер­воначальных полезных свойств теми основными производственными фондами, которые интенсивно используются в про­изводственном процессе в зависимости от рациональности такого использования. Таким образом, в результате длительного использования изнашиваются механизмы, запасные части оборудования, машин, их свойства в результате износа ухудшаются, основные фонды требуют ремонта, не могут в полной мере выполнять свои производственные возможности. В результате эти основные фонды больше не могут быть исполь­зованы в производственном процессе и должны быть заменены. Физический износ происходит в результате производственного, трудового процесса, природных сил (в частности, коррозия металла) или вследствие их неиспользования.

Выделяются две степени физического износа – рис. 1.5.

Физический износ

1 степень

2 степень

Связан с темпами и объемами производства и определяется как переменные издержки. Этот тип физического износа естественен и необратим