Файл: Учет поступления основных средств (СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ).pdf

ООО «Полимер» списывает основные средства в основном в связи с их физическим износом. Для определения пригодности основных средств для дальнейшего использования формируется специальная комиссия, действующая по приказу директора на постоянной основе. В ее состав включены главный бухгалтер, главный механик, главный инженер и другие должностные лица.

В случае принятия комиссией решения о списании объекта основных средств оно оформляется с помощью актов по форме №ОС-4 или ОС-4а (вторая форма используется при списании транспортных средств). В их состав вносится вся необходимая информация о списываемом объекте – наименование, инвентарный номер, технические характеристики, первоначальная стоимость, степень износа, оценка состояния на момент работы комиссии и принятое решение.

В соответствии с Планом счетов и на основании Инструкции по его использованию для учёта выбытия основных средств к счёту 01 «Основные средства» может быть открыт субсчёт «Выбытие основных средств». В этом случае в его дебет записывается стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. В этом случае по дебету счёта 01 субсчёт «Выбытие основных средств» отражают первоначальную (восстановительную) стоимость основного средства, а по кредиту отражают величину амортизационных отчислений по данному объекту. Образовавшееся в результате сальдо выступает основой для формирования остаточной стоимости основного средства, которую при выбытии объекта списывают в дебет счёта 91-2 «Прочие расходы»[5].

Например, на балансе предприятия числился станок. Его первоначальная стоимость определена как 360 000 руб. В соответствии с физическим износом станка его демонтировали и списали. На момент списания начисленная по нему амортизация была равна 288 000 руб. Общая величина расходов по демонтажу оборудования составили 20 000 руб. Работы по демонтажу произведены ремонтным цехом. После их проведения и последующей разборки станка были получены материальные ценности и запасные части, которые пригодны для дальнейшего использования общей стоимостью 50 000 руб. Соответствующие проводки представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Пример отражения в учете ООО «Полимер» выбытия основного средства

Для выявления состояния основных средств и соответствия их фактического наличия данным учета периодически проводится инвентаризация основных средств. Она проводится специально организованной комиссией перед тем, как составляется годовой бухгалтерский баланс, однако не ранее, чем 1 октября. В состав рабочей комиссии для проведения инвентаризации включаются главный бухгалтер, главный механик, главный инженер, экономисты. В приказе о проведении инвентаризации обозначаются ее сроки, место проведения. Периодичность проведения инвентаризации – один раз в течение года.

Для описи основных средств в процессе инвентаризации используются инвентаризационные сличительные ведомости, которые заполняются и подписываются членами комиссии. Для проведения описи объекты основных средств обязательно осматриваются членами комиссии, их состояние тщательно оценивается. Данные инвентаризационных описей впоследствии сверяются с данными учета. При наличии расхождений в бухгалтерии составляются сличительные ведомости.

Излишки, выявленные в процессе инвентаризации, оприходуются как основные средства, не учтенные ранее:

1. Дебет 01 «Основные средства» - Кредит 91/1 «Прочие доходы и расходы» (на первоначальную стоимость);

2. Дт 91/2 Кт 02 — на сумму начисленной амортизации.

При выявлении порчи основных средств или их недостач они списываются с помощью проводок:

На суммы начисленной амортизации: Дебет 02 - Кредит 01;

На суммы остаточной стоимости:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит 91/1 «Прочие доходы и расходы»;

3. Недостача на виновное лицо относится по рыночной
стоимости:

Дебет 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - в соответствии с рыночной стоимостью -

Кредит 94 «Недостача и потери от порчи ценностей» - в соответствии с остаточной стоимостью,

Кредит 98/4 «Доходы будущих периодов» — согласно выявленной разнице между рыночной ценой и остаточной стоимостью;

4. При возмещении ущерба виновными лицами недостача списывается проводками:

Дебет 50, 70 – Кредит 73/2):

В случае, если не выявлен конкретный виновник недостач, остаточная стоимость списывается на внереализационные расходы:

Дебет 91/2 - Кредит 94.

В случае проведения переоценки основных средств ее результаты отражают на счетах бухгалтерского учета в таком порядке:

1. Дооценка:

– исходя из сумм прироста первоначальной стоимости проводками:

Дебет 01 - Кредит 83 «Добавочный капитал», субсчет 1;

– одновременно делается проводка исходя из сумм превышения начисленной амортизации:

Дебет 83/1 - Кредит 02.

2. Уценка. Величина уценки основного средства списывается на счет 84 «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Пе­реоценка основных средств». Исключение делается для таких объектов основных средств, которые ранее дооценивались. В таком случае сумма уценки в пределах сумм предыдущей дооценки списывается в уменьшение величины добавочного капитала:

Дебет 83/1 – Кредит 01,

а суммы сверх величин предыдущей дооценки проводкой:

Дебет 84 - Кредит 01.

Одновременно на суммы амортизации:

Дебет 02 - Кредит 83-1 — в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 02 - Кредит 84 — сверх сумм предыдущей дооценки.

Таким образом, в соответствии с результатами проведенного анализа понятно, что организация бухгалтерского учета основных средств в ООО «Полимер» в полной мере отвечает требованиям, определенным в российском законодательстве. Основные принципы первичного, аналитического и синтетического учета соблюдены.

2.3. АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ И ДИНАМИКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

На следующем этапе работы для решения поставленных задач выпускной работы необходимо проанализировать динамику, состав и структуру основных средств ООО «Полимер» (таблица 2.5.). Для определения основных тенденций динамики и структуры основных фондов они делятся на активную и пассивную часть. Повышение доли активных основных средств выступает одной из основных характеристик эффективности их использования.

Таблица 2.5

Анализ состава и структуры основных фондов

В соответствии с данными таблицы 2.5., в структуре основных средств ООО «Полимер» как на начало так и на конец периода преобладает активная часть основных средств – то есть машин и оборудование. Их преобладание является положительной характеристикой, говорящей об эффективности использования основных фондов компании.

В 2016 г. стоимость основных средств предприятия растет на 1847 тыс.руб., что может быть объяснено увеличением основного капитала за счет обновления части его элементов. В 2016 году максимальная доля в структуре основных средств принадлежит машинам и оборудованию, которые в обозначенный период времени составляют 51,41%. Это на 8,71% выше, чем в предыдущем году. Снижается при этом доля транспортных средств (на 2,29%), зданий (на 5,84%), инвентаря (на 0,58%). В 2016 г. удельный вес активной части основных средств достигает 67,28%. В абсолютном выражении их стоимость становится на 1743 тыс. руб. выше по сравнению со стоимостью в 2015году.

Наглядно структура основных фондов ООО «Полимер» представлена на рисунках 2.4 и 2.5.

Рисунок 2.4– Структура основных средств ООО «Полимер» в 2015 году, %

Рисунок 2.5 – Структура основных средств ООО «Полимер» в 2016 году, %

Следующий этап анализа основных средств - изучение движения основных средств предприятия. Для этого рассчитывается ряд абсолютных показателей и коэффициентов эффективности их использования.

2.4. АНАЛИЗ ТЕХНИЧЕСКОГО СОСТОЯНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Поскольку отдельные виды основных средств выполняют различные функции в торгово-производственном процессе и по срокам эксплуатации значительно отличаются друг от друга, все указанные ниже коэффициенты следует вычислять не только в целом, но и по отдельным видам основных средств.

Для проведения соответствующих расчетов определяется динамика абсолютного и относительного прироста, среднегодовая стоимость основных средств, коэффициенты поступления, обновления и выбытия. Рассчитанные значения сравниваются между собой.

Результаты анализа движения основных средств представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Анализ движения основных средств ООО «Полимер» за 2016 год

Из анализа движения основных средств ООО «Полимер» следует, что в 2016 году наблюдается прирост основных средств в размере 14,99%, в т.ч. прирост активной части составил 16,06%. Коэффициент поступления основных средств составил 18,49%, в т.ч., за счет активной части – 20,09%. Таким образом, в 2016 году в деятельности ООО «Полимер» наблюдается прирост основных средств за счет активной части, которая непосредственно участвует в производственном процессе организации.

На следующем этапе оценивается обеспеченность предприятия основными средствами посредством определения показателя фондовооруженности.

Фондовооруженность определяется в соответствии со стоимостью основных средств приходящихся на одного работника:

Фвоор. = Фср/Численность персонала (12)

После расчета данных показателей проводится сравнение их величин в течение определенного периода функционирования предприятия.

Соответствующие расчеты представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Анализ обеспеченности организации основными средствами

В соответствии с данными таблицы 2.7 понятно, что фондовооруженность ООО «Полимер» в 2016 году составила 267,69 тыс. руб./чел., что на 3,09% выше предыдущего года. Темп роста технической вооруженности составил 13,97% и достиг уровня в 180,11 тыс. руб./чел. Темп роста производительности труда составил 16,28%. Таким образом, в отчетном году наблюдается опережение роста производительности труда над ростом фондовооруженности. Следовательно, ООО «Полимер» в отчетном году использовало основные средства более интенсивно, что привело к снижению затрат на их содержание и способствовало повышению финансового результата деятельности предприятия.