Файл: «Основные нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета в организациях.( Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации).pdf

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности^[25].

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета организационно-распорядительные документы конкретного хозяйствующего субъекта (организации или предприятия) относят к четвертой группе регулирования. В частности, к таким рабочим документам можно отнести:

• документ по учетной политике предприятия;
• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• графики документооборота;
• утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденным Приказом Министерства финансов России от 06.10.2008 № 106н ^[26]. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или бухгалтером организации и утверждается руководителем организации. Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации.

В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив.

Рабочий План счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов. Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что целью четвертого уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета является определение для организации порядка ведения бухгалтерского учета операций, по которым действующими актами не предусмотрен конкретный порядок или существует вариативность. 

Глава 3. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета

3.1. Классификация моделей бухгалтерского учета

Регулирование бухгалтерского учета видимо следует рассматривать с точки зрения мировых моделей учета: континентальная модель регулирования учета и ее развитие регламентируется законодательными актами государства; в британо-американской модели доминирующую роль в разработке и установлении стандартов и правил ведения бухгалтерского учета и отчетности играют бухгалтеры-профессионалы (профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов)^[27].

До недавнего времени Российская учетная система характеризовалась доминированием государственного регулирования учета и отчетности, направленностью учета на фискальные цели, незначительной ролью профессиональных организаций в регулировании учета (близко к континентальной модели).

В последнее время ситуация изменилась. Совершенствование законодательной базы бухгалтерского учета проводится с привлечением объединений профессиональных бухгалтеров и аудиторов (характерно для британо-американской модели), но все же регулирование бухгалтерского учета производится нормативными актами государства.

В континентально-европейской, к которой исторически относится и Россия, нормативные акты в области бухгалтерского учета издаются государственными органами власти^[28]. Последние мировые тенденции развития системы бухгалтерского законодательства отдают предпочтение профессиональному регулированию, итогом которого в 1973 г. стало создание Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО)^[29]. Однако международные стандарты не имеют официального статуса и потому могут быть только рекомендованы к применению в конкретной стране, то есть возможность их использования зависит от законодательного закрепления такой обязанности для субъектов хозяйствования.

В соответствии со ст. 71 Конституции РФ бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации^[30], поэтому был разработан и принят Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете»^[31], устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в стране. Таким образом, «официальный» бухгалтерский учет регулируется только актами федерального уровня.

Основными целями законодательства о бухгалтерском учете являются:

• обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
• составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Формулировка первой цели нормативного регулирования, которую ставит перед собой законодатель, подчеркивает значимость информации, обобщаемой в системе бухгалтерского учета на макроэкономическом уровне. Единообразное ведение учета в данном контексте следует понимать, как обязанность субъектов по итогам отчетного периода формировать единые показатели. При этом обеспечение единообразия не означает унификацию и не предполагает каких-либо препятствий для совершенствования правил бухгалтерского учета и учетных процедур. Более того, диспозитивный характер норм Федерального закона «О бухгалтерском учете» (п. 4 ст. 13) позволяет организациям отступать от обязательных предписаний в случаях «когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации»^[32]. Данная норма является следствием прямого заимствования основного постулата англо-американского подхода к бухгалтерскому законодательству – «истинного и справедливого представления» информации («true and fair»)^[33].

Вторая цель ориентирована, в основном, на удовлетворение интересов внешних пользователей, для которых бухгалтерский учет формирует информацию о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Поскольку интересы заинтересованных пользователей значительно различаются, бухгалтерский учет не может разрешить все их информационные запросы в полном объеме и ориентируется на удовлетворение потребностей, являющихся общими для всех групп пользователей.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» определяет, что законодательство о бухгалтерском учете распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами^[34]. Отсюда любая организация, занятая предпринимательской деятельностью и зарегистрированная в установленном порядке в качестве юридического лица, подпадает под обязательное ведение бухгалтерского учета.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, выведены из-под действия законодательства о бухгалтерском учете и обязаны вести учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством России^[35]. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, также освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

3.2. Международные стандарты учета в системе унификации бухгалтерской практики

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагающие варианты оценки и учета активов, обязательств и операций по их изменению^[36].

В последнее время можно отметить повышенное внимание к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики развитие бизнеса, предъявляет определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и капитализации заработанных средств и т. п.

При переходе страны к рыночной экономике и установлении деловых контактов с зарубежными инвесторами на уровне организаций (предприятий), акционерных обществ и т. п. именно с этой проблемой столкнулись наши специалисты в области бухгалтерского учета. Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета не является уникальной, присущей только России. Она носит глобальный характер. Во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета в процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов. 

Наибольшую известность в настоящее время получили два подхода к решению проблемы унификации бухгалтерского учета: гармонизация и стандартизация. Изначально они различались как по заложенной в них идеологии, так и по принципам реализации. Однако в последние годы оба термина используются зачастую как синонимы или как взаимодополняющие понятия. 

Суть идеи гармонизации различных систем бухгалтерского учета, которая реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС) заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Особенность состоит в том, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, то есть находились в относительной "гармонии" друг с другом. В этом направлении работа ведется с 1961 года^[37]. В странах Европейского сообщества в целях формирования концепции развития учета была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее работа была направлена на гармонизацию национальных версий закона о компаниях. Были опубликованы по результатам этой деятельности нормативные документы, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета. 
      В свою очередь идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО)^[38]. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности разрабатывает и публикует Международные стандарты финансовой отчетности — МСФО. Сущностью идеи стандартизации является разработка унифицированного набора стандартов, применяемых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. А что касается внедрения единых стандартов, то этого следует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных организаций стран.

Объективными преимуществами МСФО перед национальными стандартами в отдельных странах являются: 

• обобщение лучшей современной мировой практики в области учета; 
• четкая экономическая логика;      
• простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире;
• сокращение расходов компаний на подготовку своей отчетности;
• снижение затрат по привлечению капитала.

  К недостаткам же МСФО, в частности, можно отнести: 

• обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие методов учета;
• отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям;
• национальные различия в уровне развития и традициях;
• нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета.