Файл: Баланс и отчетность(Теоретические основы формирования показателей бухгалтерского баланса и других форм отчетности в РФ ).pdf

Состав бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями российских стандартов и международной практики представлены в таблице 2 [25, с. 12].

Как следует из данных таблицы, состав бухгалтерской отчетности в отечественной и международной практике отличается, что обусловлено, прежде всего, особенностями развития российской экономической системы и обычаями отечественного делового оборота. Однако интеграция отечественных предприятий в мировое экономическое сообщество приводит к необходимости трансформации отчетных форм в соответствии с требованиями МСФО [24, с. 107].

Таблица 2

Состав финансовой отчетности в международной и отечественной учетной практике

МСФО	РСБУ
Отчет о финансовой позиции	Бухгалтерский баланс
Отчет о комплексной прибыли и убытках	Отчет о финансовых результатах
Отчет об изменении собственного капитала	Отчет об изменениях капитала
Отчет о движении денежных средств	Отчет о движении денежных средств
	Приложение к бухгалтерскому балансу
Учетная политика и примечания к отчетности	Пояснительная записка
	Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она подлежит обязательному аудиту

Основное содержание отчетных форм в отечественной учетной системе представлено в таблице 3 [14, с. 7].

Таблица 3

Содержание форм бухгалтерской отчетности в отечественной учетной практике

Содержание

Форма отчетности
Бухгалтерский баланс	Имущество (актив) и источники его формирования (пассив)
Отчет о финансовых результатах	Доходы и расходы от основной деятельности, прочие доходы и расходы, сумма налога на прибыль, чистая прибыль
Отчет о движении денежных средств	Движение денежных средств по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности
Отчет об изменении капитала	Движение средств собственного капитала, информация о величине нераспределенной прибыли и доле акций предприятия
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах	Раскрывают сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые не включены в предыдущие формы отчетности, но необходимы для реальной оценки финансового положения организации и финансовых результатов ее деятельности

---

Отчетные формы обладают характерной особенностью, выражающейся в их логической и информационной взаимосвязи, сущность которой заключатся в расшифровке и детализации наиболее существенных статей бухгалтерского баланса в других отчетных формах, что позволяет осуществлять действенный контроль за достоверностью сформированных в отчетности показателей [8, с. 201].

Таким образом, основными отчетными формами являются бухгалтерский баланс, содержащий информацию о наличии имущества предприятия и источниках его формирования, и отчет о финансовых результатах, в котором отражаются результаты финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Все остальные формы отчетности выступают в качестве аналитических расшифровок, дополняющих данные баланса и отчета о финансовых результатах.

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, а квартальную – в случаях, предусмотренных законодательством, – в течение 30 дней по окончании квартала.

Сдается отчетность в территориальные органы по месту регистрации отчитывающегося субъекта. Предусмотрены следующие способы сдачи отчетности:

• непосредственно в госорган, лично;
• почтой, ценным письмом приложив опись вложения;
• через сеть Интернет, в электронном виде [21, с. 8].

В соответствии с п. 1 ст. 29 ФЗ о бухгалтерском учете [1] организации обязаны хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года [16, с. 312].

Срок начинает исчисляться не со дня оформления отчетности, а с 1 января года, следующего за отчетным. Допускается сохранять финансовую документацию как в бумажном варианте, так и в электронном формате. Во втором случае необходима электронная подпись. Если отчетность сохраняется в бумажном варианте, на документах должна быть пометка о том, что данная документация была сдана в налоговую инспекцию [7, с. 17].

Таким образом, бухгалтерская отчетность – это свод обобщенных показателей, сформированных по общепринятым национальным стандартам на основе данных синтетического и аналитического учета, отражающий финансовое состояние и итоги хозяйственной деятельности предприятия.

Бухгалтерскую отчетность не следует понимать как меру принуждения со стороны государственных органов. Бухгалтерская отчетность – это не только, и даже не столько отчетность, сколько информационный комплекс, наглядно показывающий результаты финансово-хозяйственной деятельности за какой-либо период и экономическое состояние предприятия на определенную дату.

---

1.3. Сущность и назначение бухгалтерского баланса как формы
отчетности, правила формирования его показателей

Как отмечалось ранее, основной отчетной формой является бухгалтерский баланс.

Баланс (французское balance - весы) представляет собой систему экономических показателей, которые сгруппированы в виде сводной ведомости в табличной форме и отображают на определенную дату наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке [26, с. 53].

Хозяйственные средства в балансе сгруппированы, с одной стороны, в зависимости от их вида, состава и функциональной роли в финансово-хозяйственной деятельности, а с другой - в зависимости от источников их формирования и целевого назначения [7, с. 271].

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, в левой части которой отражается наличие хозяйственных средств предприятия в зависимости от их состава и размещения. Левая часть баланса называется активом (от латинского activus - деятельный, действующий). Правую часть бухгалтерского баланса называют пассивом (от латинского passivus - страдательный, недеятельный). В пассиве находят свое отражение источники финансирования имущества, сгруппированные по их видам [15, с. 314].

Задачи формирования показателей бухгалтерского баланса заключаются в:

• формировании достоверной информации, в полном объеме отражающей стоимость имеющихся на предприятии активов, их состав, величину ее обязательств перед кредиторами, состав используемых для финансирования деятельности источников;
• обеспечении внешних и внутренних пользователей достоверной информацией, необходимой для комплексной оценки результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, перспектив его развития, выявления резервов роста эффективности [14, с. 34].

Значение бухгалтерского баланса состоит в его использования внешними и внутренними пользователями в качестве основного информационного источника для проведения анализа финансового состояния предприятия. На основании показателей бухгалтерского баланса в процессе их аналитической обработки осуществляется оценка платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Таким образом, современное содержание бухгалтерского баланса ориентировано на предоставление информации с высокой степенью аналитичности статей, что дает возможность пользователям получить интересующую информацию об экономическом субъекте. Именно бухгалтерский баланс организации является основным источником получения информации при проведении анализа экономических показателей [23, с. 497].

---

При формировании показателей бухгалтерского баланса необходимо соблюдение определенных правил:

- информация, представленная в бухгалтерском балансе на начало отчетного периода должна соответствовать итоговым данным на конец предыдущего отчетного периода;

- за исключением случаев разрешенных законодательством нельзя осуществлять зачет между статьями актива и пассива баланса;

- в соответствии с правилами, утвержденными соответствующими положениями по бухгалтерскому учету отдельные статьи баланса необходимо отражать за вычетом регулирующих сумм;

- стоимость отдельных активов и пассивов в балансе необходимо отражать в соответствии со сроками их обращения [5, с. 213].

В случае если для актива (обязательства) не определена конкретная строка баланса, она отражается исходя из экономической сущности [12, с. 307].

Финансовые показатели отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом регулирующих величин, к которым относятся:

- суммы начисленной амортизации;

- резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

- резерв под обесценивание финансовых вложений;

- резерв по сомнительным долгам.

Информация о регулирующих величинах указывается дополнительно в пояснениях к бухгалтерскому балансу [20, с. 51].

Правильная оценка статей баланса приводит к наиболее реальному отражению отчетных данных [18, с. 176].

Годовой бухгалтерский баланс организации состоит из пяти разделов. Все активы организации в нем подразделяются на два вида: внеоборотные и оборотные. В пассиве бухгалтерского баланса показывается капитал и резервы организации, ее долгосрочные и краткосрочные обязательства.

В составе внеоборотных активов, отражаемых в первом разделе актива бухгалтерского баланса, отражают стоимость имущества, используемое длительное время. К внеоборотным активам относят стоимость нематериальных активов, основных средств, долгосрочных финансовых вложений и прочего имущества, со сроком использования более года.

Оборотные активы, напротив, включают в свой состав имущество, период использования которого составляет менее года. В состав оборотных активов включают стоимость материалов, готовой продукции и прочих запасов, наличных и безналичных денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, величину дебиторской задолженности и прочих активов, имеющих короткий срок обращения [9, с. 102].

В пассиве бухгалтерского баланса находят отражения источники формирования имущества предприятия. При этом выделяют собственные источники финансирования, а также долго- и краткосрочные источники.

---

Собственные источники финансирования имущества предприятия находят свое отражение в третьем разделе пассива бухгалтерского баланса в составе капитала и резервов. По данной группе пассивов отражают стоимость уставного, резервного, добавочного капиталов, сумму нераспределенной прибыли, а также величину других источников собственных средств предприятия.

Заемные источники финансирования с длительным сроком погашения (более года) отражаются в разделе долгосрочных обязательств. Здесь также отражаются другие оценочные, отложенные налоговые и другие обязательства, подлежащие погашению в период, превышающий 12 месяцев.

Краткосрочные источники финансирования имущества предприятия находят свое отражение в составе краткосрочных обязательств, в состав которых включают заемные средства, со сроком погашения менее года, кредиторскую задолженность и другие краткосрочные обязательства [24, с. 44].

Суммарные итоги статей бухгалтерского баланса по активу и пассиву должны быть равны между собой [19, с. 186].

Бухгалтерский баланс считается составленным после того, как его бумажный вариант подпишет руководитель компании.

Бухгалтерский баланс предприятия может быть сформирован как в общем (развернутом) виде, так и в упрощенном виде для субъектов малого предпринимательства [17, с.325].

Таким образом, процесс составления бухгалтерского баланса состоит из последовательных и взаимосвязанных этапов. Формируемый бухгалтерский баланс должен отвечать принципам: достоверности, целостности, быть существенным, нейтральным и последовательным.

В составе бухгалтерской отчетности баланс выступает в качестве наиболее информативной формы, анализ которой позволяет выявить и раскрыть информацию о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и перспективах его развития.

2. Анализ организации процедур формирования бухгалтерского баланса и других форм отчетности в ООО «Форте»

2.1. Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Форте» (ООО «Форте») было создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иным действующим законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных обществ. ООО «Форте» создано без ограничения срока и является коммерческой организацией.

Целью создания ООО «Форте» являются удовлетворение потребностей юридических, физических лиц в товарах, работах и услугах, производимых предприятием, а также извлечение прибыли. В связи с этим, организация вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.

---