Файл: Баланс и отчетность.pdf

Товарно-материальные запасы - активы, занимающие промежуточное место по степени ликвидности между легко реализуемыми активами и недвижимыми средствами, и отражаются во втором разделе активной части баланса. К ним относятся материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары для перепродажи.

Недвижимость - активы, предназначенные для сравнительно долгосрочного использования в производственной деятельности, более одного года. Называют их иначе долгосрочными активами. Недвижимость отражается в первом разделе активной части баланса. К ней относятся основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство и долгосрочные финансовые вложения.

Общая сумма капитала - стоимость средств или активов предприятия. Она равна обязательствам в сумме с капиталом. Иначе называется валютой баланса.

Реальные активы - сумма остатков или сальдо основных средств (за минусом износа), производственных запасов, незавершенного производства. Реальные активы характеризуют производственные мощности предприятия.

Пассивы - это обязательства, заемные средства по оплате в сумме с собственным капиталом. Обязательства разделяются на краткосрочные или текущие и долгосрочные. Обязательства отражаются в четвертом и пятом разделах пассивной части баланса.

Краткосрочные обязательства - задолженность предприятия, которая должна быть погашена в течение года. К ним относятся кредиторская задолженность, краткосрочные кредиты и займы, полученные авансы [18,С.59].

Долгосрочные обязательства - задолженность предприятия, которая должна быть погашена в течение периода, который превышает один год, - они включают долгосрочные кредиты и займы.

Собственный капитал или акционерный капитал - стоимость активов, принадлежащих собственникам предприятия или акционерам. Стоимость собственного капитала равна разности общей стоимости активов и обязательств.

Чистые активы - собственный капитал, - определяется общей стоимостью активов за вычетом краткосрочных и долгосрочных обязательств.

Чистые ликвидные активы - ликвидные активы за вычетом краткосрочных обязательств.

Собственные текущие активы - величина текущих активов за вычетом краткосрочных обязательств. Их также называют собственными оборотными средствами или чистым капиталом.

Одна из главных целей функционирования любого предприятия - получение дохода. Однако именно этот показатель отражен в балансе недостаточно полно. Формирование доходов наиболее полно отражается в форме «Отчет о прибылях и убытках».

Международными учетными стандартами и национальными стандартами большинства экономически развитых стран единая и обязательная для всех предприятий структура отчетности не предусматривается.

В Казахстане на ряду с МСФО действовали разработанные основе Международных Стандартов Финансовой отчетности до 2013г. два Национальных Стандарта Финансовой Отчетности: НСФО №1 и НСФО№2.

НСФО № 1 разработан был с целью определения порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности субъектов малого предпринимательства, применяющих согласно налоговому законодательству Республики Казахстан специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, а также на основе упрощенной декларации.

Целью НСФО № 2 являлось определение порядка осуществления бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности: субъектами малого и среднего предпринимательства, определяемыми в соответствии с Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве», а также некоммерческими организациями, филиалами и представительствами иностранных юридических лиц, зарегистрированными на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан, государственными предприятиями, основанными на праве оперативного управления (казенные предприятия).

В 2013г. был утвержден Национальный стандарт финансовой отчетности, при этом утратили силу НСФО № 1 и НСФО № 2. Приказ разработан в целях реализации подпункта 4) пункта 5 статьи 20 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» от 26 декабря 2012 года №61-V.

Необходимо отметить в рамках темы, что отличие нового Стандарта от предыдущих Стандартов заключается в том, что финансовая отчетность включает в себя только два формата: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Для предоставления более качественной информации пользователям субъект, по необходимости, может представлять отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале и пояснительную записку к финансовой отчетности.

В соответствии с национальными стандартами финансовой отчётности, бухгалтерский баланс представляет активы, обязательства и капитал субъекта по состоянию на определенную дату. Информация, представляемая субъектом непосредственно в самом бухгалтерском балансе, должна включать в себя, как минимум, агрегированные показатели по следующим суммам:

• денежные средства и эквиваленты денежных средств;
• торговая и прочая дебиторская задолженность;
• финансовые активы;
• запасы;
• основные средства;
• нематериальные активы;
• биологические активы;
• инвестиции, учтенные по методу долевого участия;
• торговая и прочая кредиторская задолженность;
• финансовые обязательства;
• обязательства и активы по текущим налогам;
• отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы (эти активы классифицируют, как долгосрочные);
• обязательства, включенные в группы на выбытие, классифицируемые как удерживаемые для продажи;
• оценочные обязательства;
• доля меньшинства, представленная отдельно от капитала акционеров материнской организации;
• капитал, относимый на акционеров материнской организации.

Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться непосредственно в самом бухгалтерском балансе тогда, когда такое представление уместно для понимания финансового положения субъекта.

Стандарт не устанавливает последовательности изложения статей или формата, в котором статьи следует представлять. Субъекты представляют краткосрочные и долгосрочные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства как отдельные классификации в самом балансе, за исключением случаев, когда представление на основе ликвидности дает надежную и более уместную информацию. Когда применяется это исключение, все активы и обязательства представляются свободно, в порядке примерной ликвидности.

Последовательность представления статей, а также их содержание определено Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 августа 2010 года № 422 «Об утверждении перечня и форм годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций)». Приложение №2 к указанному приказу регламентирует форму бухгалтерского баланса в составе финансовой отчётности, а также для субъектов малого предпринимательства формы финансовой отчетности приложены к новому НСФО.

В балансе классифицируется актив как краткосрочный в следующих положениях:

• субъект предполагает реализовать актив, или намеревается продать или использовать актив в ходе нормального операционного цикла;
• субъект удерживает актив в основном для целей торговли;
• субъект предполагает реализовать актив в течение 12 месяцев с конца отчетного периода;
• данный актив представляет собой денежные средства или актив, эквивалентный денежным средствам, за исключением случаев, когда существуют ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение, как минимум, 12 месяцев после отчетной даты.

Все прочие активы классифицируются как долгосрочные активы. Когда нормальный операционный цикл субъекта четко не определен, его продолжительность принимается, равной 12 месяцам.

В балансе по НСФО классифицируется обязательство как краткосрочное в следующих обстоятельствах:

• субъект предполагает погасить его в ходе нормального операционного цикла предприятия;
• субъект удерживает обязательство в основном для целей торговли;
• субъект предполагает погасить обязательство в течение двенадцати месяцев с конца отчетного периода; или
• субъект не имеет безусловного права отложить погашение этого обязательства как минимум на 12 месяцев после конца отчетного периода.

Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные.

Принципиальное отличие нового Стандарта в том, что если в отчетном периоде обнаружены ошибки за предыдущие периоды, то корректировка этих ошибок включается при определении прибыли или убытка за отчетный период.

Субъекты, применяющие новый НСФО, освобождены от порядка корректировки ошибок предыдущих периодов с применением ретроспективного пересчета, который устанавливался НСФО № 2 и МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Таким образом, оценка результатов хозяйственной, финансовой деятельности предприятий напрямую связана с анализом данных, предоставляемых в финансовой отчетности, в частности в бухгалтерском балансе.

2 АНАЛИЗ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В ОЦЕНКЕ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ АО «ЛОКОМОТИВ»

2.1 Характеристика деятельности АО «Локомотив»

Акционерное общество «Локомотив» было создано на базе существующих эксплуатационных депо и эксплуатируемого локомотивного парка в соответствии с Программой реструктуризации железнодорожного транспорта РК, решением Совета директоров АО «НК «Казакстан темiр жолы» и приказом Президента АО «НК «Казакстан темiр жолы».

В функции АО «Локомотив» — дочернего предприятия АО «Национальная компания «Казакcтан темiр жолы»,- входит:

- оказание услуг тягового подвижного состава;

- обеспечение безопасности движения при поездной и маневровой работе;

- техническая организация работы локомотивов.

В данный момент Акционерное общество «Локомотив» является крупнейшим владельцем тягового подвижного состава и сопутствующей эксплуатационной базы в Республике Казахстан, осуществляет деятельность по предоставлению услуг локомотивной тяги. В состав Общества входят 30 эксплуатационных локомотивных депо, дислоцированных по всей территории Казахстана. В состав основных депо входят 26 оборотных депо и девять пунктов подмены локомотивных бригад. Кроме того, Общество является учредителем шести товариществ с ограниченной ответственностью, пять из которых - локомотиворемонтные, и одно осуществляет разделку металлолома. В Приложении 3 представлена структура акционерного общества.

В функции АО «Локомотив», как дочерней организации АО «Национальная компания «Казакстан темiр жолы»,- входит: оказание услуг локомотивной тяги; обеспечение безопасности движения при поездной и маневровой работе; техническая организация работы локомотивов.

АО «Локомотив» занимает доминирующее положение на рынке, поэтому отстаивает тариф на свои услуги в антимонопольных органах. Потребителями услуг Общества являются АО «НК «КТЖ» (84%), пассажирские перевозчики (15,5%) и частные потребители (0,5%). Главная цель Компании - предоставление безопасных, надежных и эффективных услуг локомотивной тяги перевозчикам грузов и пассажиров.

Общее количество сотрудников Общества составляет 16 541 человек, в том числе 7015 машинистов и 7110 помощников машинистов.

Общество является юридическим лицом, со 100 процентным государственным участием и осуществляет свою деятельность на основе законодательств Республики Казахстан и действующего Устава.

По итогам работы за 2015 год заявленные объемы железнодорожных перевозок локомотивной тягой и бригадами были обеспечены полностью. Годовой объем работы выполнен к плану на 101,5%. Основной показатель, зависящий непосредственно от деятельности АО «Локомотив», т.е. техническая скорость, перевыполнен на 0,6%.

Среднесуточный пробег и среднесуточная производительность локомотивов к плану перевыполнены в среднем на 1%, а к факту 2013 года. - на 2,5 и 1,3% соответственно.

В Приложении 4 представлена динамика основных эксплуатационных показателей АО «Локомотив» за период 2013-2015г.г.

Основным из эксплуатационных показателей локомотивов является тонно-километровая работа брутто - это работа, затрачиваемая на перемещение массы груза и тары вагонов, она складывается из тонно-километров нетто и тонно-километров тары. Значение данного показателя по сравнению с фактом предыдущего периода меньше на 6,5 %, но выше на 3,4% по сравнению с плановым показателем. На рисунке 2.1 наглядно представлена динамика указанного показателя.