Файл: Налоговый учет и отчетность (Практические аспекты акцизного налогообложения).pdf

Введение

Акциз (фр. accise, от лат. accido — обрезаю) — косвенный налог, налагаемый в момент производства на товары массового потребления (табак, вино и так далее) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы, т. е. из других стран. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.

 Акциз можно рассматривать как своего рода способ регулирования со стороны государства потребления населением продукции: алкоголь, бензин, автомобили и т.д.

Первое упоминание об акцизах относится к эпохе Древнего Рима. Таким образом, акцизы можно считать старейшей формой косвенного налогообложения. Уже в древние времена существовали акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребления. С развитием товарно-денежных отношений первоначальная акцизная форма налогообложения становится основной, но потом роль акцизов постепенно снижается.

В прошлых веках система акциза имела широчайший характер. Так, в Англии в XVIII веке насчитывалось около 200 видов акциза, причем обложению подвергались самые необычные объекты, например, коробки для масла или дым из трубы дома.

 Акцизами в России всегда облагались дефицитные товары либо некоторые виды таких товаров, без которых люди не могли обойтись и потому были вынуждены их покупать, несмотря на взимание акцизов. В разное время это были совершенно разные товары.

В России неким предшественником акциза можно считать так называемый винный откуп. Развитие откупной системы относится к XV-XVI вв. Винные откупа являлись системой взимания казной дохода от реализации (продажи) алкогольных напитков. Долгое время поступление податей в Российской империи контролировала Казенная палата, учрежденная еще в 1775 г. В Российской империи под акцизом подразумевался косвенный налог только на предметы внутреннего производства, выделываемые и продаваемые частными лицами, взимаемый собственно с потребления. Акцизная система была тесно связана с системами государственных монополий и таможенными пошлинами. В отличие от современных систем акцизного обложения до 1917 г. в России акцизами не облагались импортируемые товары - они подлежали обложению таможенными пошлинами

Например, в дореволюционной России существовали акцизы на: сахар, спички, табак и. Это были товары массового личного или промышленного потребления, за счет такого обложения бюджет Российской империи получал 61% всех доходов. После прихода советской власти, акцизами стали облагать соль, сахар, керосин и спички – так как в постреволюционной стране, с повышением уровня нищеты населения, налоги брать было больше не с чего.

 В СССР акциз использовался в период новой экономической политики, причиной чего была острая нужда государства в денежных средствах. Плательщиками акциза были в основном государственные предприятия. Система акциза была отменена налоговой реформой 1930-1931 гг., когда  акциз был заменен налогом с оборота. В СССР слово «акциз» употреблялось только для характеристики соответствующих налогов капиталистического государства, хотя в 80-е годы налог с оборота по алкогольной продукции составлял более 10% всех бюджетных доходов. После распада СССР в России  с 1992 г. вновь введена система акциза.

У товаров, с которых взимаются акцизы, есть одна общая характерная черта: по отношению к уровню дохода спрос на эти товары малоэластичен. В периоды экономической трансформации акцизы были одним из первых налогов, поскольку этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества вытекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские книги для взимания налога.

Исторически, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя по месту производства. Этот налог существует на базе фиксированной суммы в расчете на единицу продукции, что дополняет его административные преимущества и упрощает его расчет. Также, этот налог может приносить значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает ограниченный круг товаров.

Актуальность и значимость темы данной курсовой работы состоит в том, что акцизы являются важнейшим из источников налоговых поступлений в бюджет страны, находящейся на стадии переходной экономике. На первых этапах переходной экономики доля доходов, полученных от сбора акцизов, наиболее высока, благодаря четкому определению налоговой базы и относительной простоты их сбора. Так как доходы бюджета не являются эластичными по отношению к личным доходам, бюджетные поступления от сбора акцизов являются стабильными. Следует отметить, что относительная неэластичность акцизов по отношению к доходам вызовет падение относительной важности акцизных доходов с началом экономического роста.

Целью данной работы является исследование теоретических и практических аспектов акцизного налогообложения в России. В соответствии с данной целью, в исследование, были поставлены следующие задачи:

• Исследовать причины выбора акцизов в качестве налога на потребление.
• Проанализировать особенности взимания акцизов России.
• Осуществить обзор российского законодательства.
• Рассмотреть классификацию акцизов по видам.

В качестве основных методов в работе использовалось изучение и анализ Налогового кодекса РФ, инструкций и приказов Министерства по налогам и сборам РФ по вопросам акцизного налогообложения.

В соответствии с методами, основной литературой для написания работы стали законодательные акты и Налоговый кодекс РФ.

Глава 1. Теоретические аспекты акцизного налогообложения

1.1 Причины выбора акцизов в качестве налога на потребление

Основными отличиями акцизов от прочих налогов и сборов на потребление являются их специфическая сфера применения - потребление конкретного товара, услуги или их групп, и их безэквивалентность. Если первое отличает акциз от налогов на потребление с широкой базой обложения, таких как НДС или налог с продаж, то второе - от обязательных платежей и сборов за пользование общественными товарами или услугами (гербовые сборы, сборы за пересечение границы и т.п.). [12]

В зависимости от выполнения своих функций, акцизы делятся на три основные группы:

1. традиционные акцизы - на алкоголь и табачные изделия. Взимание данного вида акциза преследует две основных цели: ограничение потребления вредных для здоровья продуктов и фискальная.
2. акцизы на горюче - смазочные материалы, которые помимо фискальной функции выполняют и роль платежа за пользование автодорогами.
3. акцизы на люксовые товары как правило, не имеет целенаправленной фискальной функции. По большей степени этот вид акциза имеет перераспределительную роль, т. к. основными потребителями данных товаров являются более состоятельные граждане. Кроме того, так же возможно преследование и иных целей, таких как например, поощрение трудоемких производств путем взимания акцизов с продуктов капиталоемких производств, относящихся в некоторых странах к люксовым товарам (автомобили, запчасти для их тюнинга, электроника премиум класса и т. п.), поощрение отечественных производителей или же улучшение внешнеторгового баланса при помощи взимания акцизов в дополнение к таможенным пошлинам с импортных товаров.

Обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или ассоциирующихся с негативными побочными явлениями (алкогольная и табачная продукция, горюче-смазочные материалы потребление которых связанно с загрязнением атмосферы), отчасти, может воспрепятствовать их потреблению. Такие косвенные результаты могут стать дополнительным эффектом от внедрения налога, однако большинство акцизов вводятся, как это и должно быть, для получения налоговых поступлений.

Для достижения этой цели акцизы должны быть просты как в организации, так и в применении. Это достигается благодаря поддержанию минимального перечня подакцизных товаров. В настоящее время большинство стран ограничило список подакцизных товаров табачными изделиями, алкогольной продукцией и определенными видами нефтепродуктов. Доходы от данных товарных групп высоки, их производителей относительно не много и большая часть этих товарных категорий четко определена. Ставки акцизов не должны быть слишком высоки, так как если местные акцизы заметно выше соответствующих налогов в соседних странах, может появится проблема возникновения и роста контрабанды. Так же, если ставки акцизов слишком высоки, может возрасти подпольное производство, в особенности это касается кустарного производства алкоголя. Кустарное производство может стать опасным для общественного здоровья, к примеру, вызвать череду заболеваний или летальных исходов из-за употребления контрафактной продукции, обеспокоенность которым и было одной из причин введения налога. Акциз должен взиматься на начальном этапе в цепочке начисления добавленной стоимости, т. е. в момент пересечения таможенной границы страны или в момент производства или отгрузки. [9]

При взимание акциза для расчета налоговой базы, в зависимости от группы товара, используют 3 ставки: адвалорная, специфическая и смешанная.

Адвалорная ставка - ставка налога, при которой сумма налога исчисляется в процентах от стоимости товара.

Специфическая (твердая) ставка - ставка налога, при которой существует фиксированная сумма налога на единицу товара.

Смешанная ставка - ставка налога которая сочетаем в себе адвалорную и специфическую (твердую) ставки.

Выбор между специфической и адвалорной ставкой налогообложения может зависеть от такого фактора - производятся ли подакцизные товары на территории конкретной страны, или нет.

В большинстве стран применяются и адвалорная, и специфическая ставки, благодаря этому соблюдается баланс между плюсами и минусами обоих методов акцизного налогообложения. Кроме этого, следует помнить, что в любом случае подакцизные товары еще облагаются и НДС, который сам по себе является адвалорным налогом.

Принципом выбора между специфической и адвалорной ставками является выбором между налогообложением подакцизного товара на основе количества его потребления и его стоимости. Опираясь на этот принцип, в мировой практике, специфические ставки применяются, как правило, к товарам имеющим негативные социальные эффекты (алкогольная и табачная продукция), а адвалорные - к предметам, относящимся к люксовой категории, в этом случае основная роль акциза носит перераспределительный характер.

Вопрос об определении налогооблагаемой базы акцизов особенно актуален в случае применения адвалорной ставки. В таком случае вхождение прочих налогов в налогооблагаемую базу акцизов может существенно изменить обязательства по акцизам.

В ситуации с товарами, к которым применима специфическая ставка акциза, определение налогооблагаемой базы сталкивается с проблемой определения единицы подакцизного товара, к которому применяется акциз. Например, в случае с сигаретами, налогооблагаемой единицей может служить как одна пачка сигарет, так и определенное количество сигарет поштучно, или вес сигарет. [7]

Как правило, в налогооблагаемую базу подакцизного товара, к которым применяется адвалорная ставка акциза, входят таможенные пошлины и таможенные сборы.

На территории Российской Федерации уплата акцизов осуществляться несколькими способами:

1. С применением акцизных марок;
2. С применением налоговых бондов;
3. Уплата наличным платежом. [7]

Налоговые бонды - это ценные бумаги, эмитированных крупными страховыми компаниями и коммерческие банками, которые гарантируют уплату налога по товарам, находящимся на территории склада или производственной иностранными компаниями как на территории России, так и за ее приделами, в случае, если фактический плательщик не выполнит своих налоговых обязательств.

Применение акцизных марок для уплаты акцизов

К преимуществам подобного метода уплаты акцизов относится относительная простота в администрировании и контроле за уплатой. Фактически контроль за уплатой сводится к физическому контролю за наличием марок на подакцизных товарах и за их количеством. Главными недостатками акцизных марок являются возможность их подделки, а так же невозможность их использования в случаях неделимости подакцизного товара (например, бензин), и конечно при обложении услуг. С целью контроля за уплатой акциза или же применения по назначению льготируемых подакцизных товаров (в основном горючего) иногда применяется их окраска. Так же акцизные марки используются при уплате акцизов на алкогольную продукцию (в случае их розничной реализации и в емкостях малых объемов) и табачные изделия (в случае их продажи в пачках или коробках) или же на парфюмерные изделия.