Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Сущность, значение и история развития налога на недвижимость).pdf

Зданиями, сооружениями и передаточными устройствами сверхнормативного незавершенного строительства признаются здания, сооружения и передаточные устройства, сроки возведения (в том числе по строительному проекту на реконструкцию) которых с учетом периодов приостановления строительства, оформленных в установленном законодательством порядке, превысили нормативную продолжительность строительства, определенную утвержденной проектной документацией.

Для исчисления налога на недвижимость отдел учета основных средств, капитальных вложений и драгоценных металлов, отдел учета материальных ценностей предоставляют в отдел учета налогов и неналоговых платежей следующие сведения:

• первоначальную и остаточную стоимость капитальных строений (зданий, сооружений, передаточных устройств), машино-мест, учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы, а также в составе оборотных средств, оборудования к установке, долгосрочных активов, предназначенных для реализации (в т.ч. не подлежащие государственной регистрации), за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), классифицируемых в соответствии с законодательством как здания сборно-разборные и передвижные для целей определения нормативных сроков службы основных средств (в том числе не подлежащих государственной регистрации), а также сумму накопленного износа по данным объектам по состоянию на 1-е января текущего года – не позднее 10 февраля текущего года;
• первоначальную и остаточную стоимость льготируемых капитальных строений (зданий, сооружений, передаточных устройств), машино-мест, а также сумму накопленного износа по данным объектам по состоянию на 1-е января текущего года – не позднее 10 февраля текущего года;
• первоначальную стоимость поступивших капитальных строений (зданий, сооружений, передаточных устройств), машино-мест, повлекших изменение годовой суммы налога на недвижимость, а также сумму накопленного износа по таким основным средствам по состоянию на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое поступление, – не позднее 10 числа второго месяца квартала, следующего за кварталом, в котором основные средства поступили;
• первоначальную стоимость выбывших капитальных строений (зданий, сооружений, передаточных устройств), машино-мест, повлекших изменение годовой суммы налога на недвижимость, а также сумму накопленного износа по таким основным средствам по состоянию на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое выбытие, – не позднее 10 числа второго месяца квартала, следующего за кварталом, в котором основные средства выбыли;
• первоначальную стоимость поступивших и выбывших льготируемых капитальных строений (зданий, сооружений, передаточных устройств), машино-мест, повлекших изменение годовой суммы налога на недвижимость, а также сумму накопленного износа по таким основным средствам по состоянию на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место поступление или выбытие льготируемых объектов, – не позднее 10 числа второго месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место поступление или выбытие льготируемых объектов.

Все указанные выше сведения предоставляются также по объектам, взятым в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), а также по объектам, переданным в аренду резидентам Республики Беларусь, в том числе, если по условиям договора арендуемые капитальные строения переходят на баланс арендатора.

• стоимость капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, подлежащих государственной регистрации, состоящих на учете (находящихся на балансе) Общества, до их государственной регистрации по состоянию на 1-е января текущего года – не позднее 10 февраля текущего года;
• стоимость зданий, сооружений и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства по состоянию на 1-е января текущего года, определяемую как сумму прямых и косвенных затрат по строительству объектов сверхнормативного незавершенного строительства, отраженных в бухгалтерском учете в установленном порядке – не позднее 10 февраля текущего года;
• сумму налога на недвижимость по переданным в аренду иное возмездное либо безвозмездное пользование капитальным строениям (зданиям, сооружениям, передаточным устройствам) и машино-местам, в том числе, если по условиям договора аренды, иного возмездного и безвозмездного пользования указанные объекты переходят на баланс арендатора – не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным.

Дополнительно к указанной информации отдел учета основных средств, капитальных вложений и драгоценных металлов предоставляет в отдел учета налогов и неналоговых платежей аналогичные сведения по капитальным строениям (зданиям, сооружениям, передаточным устройствам), находящимся за пределами г. Бобруйска (в разрезе областей Республики Беларусь и г. Минска), а также по капитальным строениям (зданиям, сооружениям, передаточным устройствам), числящимся ранее в составе основных средств и переведенным в разряд долгосрочных активов, предназначенных для реализации.

Ответственным за предоставление всех вышеуказанных сведений является начальник отдела учета основных средств, капитальных вложений и драгоценных металлов УБУиО.

В части объектов основных средств ЖЭУ ответственным за предоставление вышеуказанных данных является главный бухгалтер ЖЭУ.

Для исчисления налога на недвижимость бюро по реализации продукции через собственную торговую сеть предоставляет в отдел учета налогов и неналоговых платежей в сроки, установленные графиком документооборота, копии договоров аренды недвижимого имущества, заключенных Обществом с физическими лицами (индивидуальными предпринимателями), с обязательным указанием стоимости недвижимого имущества, в двух экземплярах.

Начальник бюро по реализации продукции через собственную торговую сеть несет ответственность за своевременное предоставление в отдел учета налогов и неналоговых платежей копий таких договоров и указание в них стоимости арендуемого имущества.

Бюро по реализации продукции через собственную торговую сеть обеспечивает определение стоимости недвижимого имущества руководствуясь Указом Президента Республики Беларусь от 28 марта 2008 г. №187 «Об утверждении Положения о порядке оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений» и служебной запиской направляет информацию о стоимости недвижимого имущества в отдел учета налогов и неналоговых платежей.

Начальник бюро по реализации продукции через собственную торговую сеть несет ответственность за непредставление в установленный срок вышеуказанных сведений либо представление заведомо недостоверных сведений.

Начальник бюро управления собственностью ежегодно до 15 ноября текущего года предоставляет в городской (районный) исполнительный комитет сведения о неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строениях (зданиях, сооружениях), их частях для включения этих капитальных строений (зданий, сооружений), их частей в перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, в соответствии с которым областные (Минский городской) Советы депутатов имеют право принимать решения об увеличении ставки налога на недвижимость. Сведения предоставляются по форме согласно приложению 1 к Положению о порядке и условиях утверждения перечня неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.11.2013 № 957.

Начальник бюро управления собственностью несет ответственность за непредставление в установленный срок вышеуказанных сведений либо представление заведомо недостоверных сведений.

Для начисления налога на недвижимость в части сверхнормативного незавершенного строительства отдел капитального строительства не позднее 10 числа второго месяца отчетного квартала представляет в отдел налогов и неналоговых платежей сведения по состоянию на 1-е число первого месяца отчетного квартала об объектах незавершенного капитального строительства (зданиях и сооружениях, передаточных устройствах), по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией с указанием способа выполнения работ. Указанная информация предоставляется с учетом объектов сверхнормативного незавершенного строительства, расположенных за пределами г. Бобруйска.

При отнесении объектов незавершенного капитального строительства к объектам сверхнормативного незавершенного строительства следует учитывать письмо Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.02.2012 № 05-1-09/33-АДМ/2-2-23/10076, а также письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 12.11.2013 № 2-2-13/4775-4.

Стоимость объектов незавершенного строительства должна быть сверена с данными бухгалтерского учета в отделе учета основных средств, капитальных вложений и драгоценных металлов.

Начальник отдела капитального строительства несет ответственность за своевременность, полноту и достоверность предоставленной информации.

Для правомерного применения льгот по налогу на недвижимость:

- по объектам жилищного фонда (зданиям и сооружениям (в т.ч. передаточным устройствам)) ответственным за предоставление сведений о первоначальной и восстановительной стоимости данных объектов, их движении в течение отчетного квартала по сроку, определенному в пункте настоящей Учетной политики, является начальник ЖЭУ. К сведениям должна прилагаться расшифровка всех зданий в разрезе используемых и неиспользуемых для проживания физических лиц, а также расшифровка сооружений. Льгота по объектам жилищного фонда может быть применена в отношении только тех объектов, которые используются для проживания физическими лицами. Подтверждением того, что тот или иной объект жилищного фонда используется в этих целях, служит договор найма жилого помещения. Договоры найма, заключаемые в отношении принадлежащих обществу жилых помещений, в обязательном порядке регистрируются в местных исполнительных и распорядительных органах. В случае отсутствия факта регистрации договора найма данный договор считается незаключенным, в связи с чем льгота по налогу на недвижимость не применяется (письмо МНС Республики Белапрусь от 17.01.2011 № 2-2-12/6877). Начальник ЖЭУ несет ответственность за наличие договоров найма жилого помещения, зарегистрированных в установленном законодательством порядке в местных исполнительных и распорядительных органах, по всем объектам, используемым для проживания физическими лицами. Устройства электропередачи и связи, канализационные, водопроводные сети и иные используемые в процессе эксплуатации жилищного фонда основные средства, являющиеся инженерными системами, не подлежат льготированию.

- по объектам, предназначенным для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки в отдел учета налогов и неналоговых платежей необходимо представить копии перечней капитальных строений (зданий, сооружений, передаточных устройств), предназначенных для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, утвержденные первым заместителем генерального директора – главным инженером Общества. Учет указанных зданий, сооружений, передаточных устройств осуществляется в составе экологического паспорта Общества, разрабатываемого согласно Инструкции по ведению экологического паспорта предприятия, утвержденной постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды от 07.06.2013 № 25 по форме, согласно требованиям СТБ 17.01.00-01-2012 «Охрана окружающей среды и природопользование. Экологический паспорт предприятия. Основные положения» (утвержден и введен в действие постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 25.09.2012 № 59). Объекты основных средств, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, числящиеся на балансе Общества, должны совпадать по наименованию и предназначению с объектами, перечисленными в Перечне, утвержденном Указом Президента Республики Беларусь №144 от 20.03.2009 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 07.10.2013 № 455) (далее Перечень Указа). При несовпадении (неполном совпадении) указанных в регистрационных документах, а соответственно в экологическом паспорте наименований зданий и сооружений с наименованиями зданий и сооружений, приведенных в Перечне Указа, льгота по налогу на недвижимость применяется при условии использования таких зданий и сооружений по их целевому назначению, указанному в Перечне.

Ответственными за учет в составе экологического паспорта основных средств, предназначенных для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, своевременное внесение изменений и дополнений в перечень являются начальник отдела охраны окружающей среды (в части основных средств по пунктам 6, 7, 9, 12 Перечня Указа), главный технолог - начальник технического управления (в части основных средств по пункту 8 Перечня Указа) и главный энергетик (в части основных средств по пунктам 1, 2, 3, 5, 12 Перечня Указа).

Ответственным за предоставление указанных перечней в отдел налогов и неналоговых платежей в срок не позднее 5 февраля каждого года является начальник отдела охраны окружающей среды.

- по объектам гражданской обороны и мобилизационных мощностей (зданиям и сооружениям, передаточным устройствам)) начальник штаба гражданской обороны и начальник мобилизационного отдела в срок не позднее 5 февраля каждого года предоставляют в ОУНиНП согласованные с территориальными органами Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь перечни основных средств (зданий и сооружений, передаточных устройств)), освобождаемых от обложения налогом на недвижимость в соответствии с законодательством. Вышеозначенные лица в срок не позднее 5 числа первого месяца следующего за отчетным кварталом представляют в отдел налогов и неналоговых платежей справку о целевом использовании льготируемых объектов в отчетном квартале. Одновременно данная справка предоставляется в отдел учета основных средств для отнесения амортизации по вышеперечисленным объектам за счет собственных источников Общества.

Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год.

Уплата налога на недвижимость производится ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого текущего квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога.

Для правильного и достоверного исчисления земельного налога следует руководствоваться главой 18 Налогового кодекса Республики Беларусь. Основания для исчисления земельного налога перечислены в пункте 3 статьи 202 главы 18 Налогового кодекса Республики Беларусь. В части применения льготы по налогу на землю, в связи с осуществлением деятельности в СЭЗ необходимо руководствоваться главой 42 Налогового кодекса Республики Беларусь и пунктом 21 настоящей Учетной политики.

По состоянию на первое число каждого месяца отдел капитального строительства представляет в отдел налогов и неналоговых платежей в сроки, установленные графиком документооборота: