Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Сущность, значение и история развития налога на недвижимость).pdf

Налог – это одно из основных понятий финансовой науки. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог – это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни.

С налогообложением недвижимости связаны значительные сложности как экономического, так и политического характера. В число первых входят в основном вопросы выбора формы налогообложения недвижимости, определения налогооблагаемой базы, расчета стоимости объектов налогообложения, ставки налога, льгот и изъятий из налогооблагаемой базы, а также различий в налогообложении некоторых видов недвижимости (например, сельскохозяйственных угодий, индустриальных районов, частного жилья). Принятие решений о последних двух моментах налогообложения недвижимости находятся в области политики, так как затрагивают интересы не всего общества в целом, а лишь некоторой его части, причем, как правило, значительной, имеющей сильные политические лобби.

Актуальность работы объясняется необходимостью изменения и совершенствования налогообложения недвижимости в нашей стране и приведения налоговой системы в соответствие с европейскими и мировыми нормами.

Целью работы является всестороннее изучение налогообложения недвижимости и понятие его основных принципов на примере ОАО «БЗТДиА» , г Бобруйск РБ.

Задачи, поставленные для достижения цели:

- ознакомление с основными принципами белорусского налогообложения недвижимости;

- изучение функции налога на недвижимость;

- рассмотрение систем налогообложения недвижимости в зарубежных странах;

- проведение сопоставительного анализа налогообложения недвижимости ОАО «БЗТДиА»;

- рассмотрение перспективы по усовершенствованию налога на недвижимость в Беларуси, и в частности в ОАО «БЗТДиА».

Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета, менеджмента, а также нормативные акты и другие нормативно-правовые и методические документы по изучаемой проблеме.

Объектом исследования является налог на недвижимость, предметом – налогообложение недвижимости ОАО «БЗТДиА».

Информационную основу работы составили материалы предприятия, а также сведения, содержащиеся в научных публикациях по исследуемой проблеме.

1. Теоретические аспекты взимания налога на недвижимость

1.1 Сущность, значение и история развития налога на недвижимость

Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица с учетом особенностей, установленных статьей 184 Налогового Кодекса Республики Беларусь (далее — НК).
Согласно пункту 1 статьи 185 НК объектом налогообложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, а также машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам — физическим лицам.

Налог на имущество организаций относится к категории прямых (подоходно-поимущественных) налогов и взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества[1].

Из этого вытекает фискальная и стимулирующая функции. Первая - благодаря тому, что налог на имущество обеспечивает стабильные поступления в доходы территориальных бюджетов, так как вносится в первоочередном порядке с отнесением расходов по его уплате на себестоимость продукции; вторая - через заинтересованность предприятия в уплате меньших сумм, чем стимулируется стремление плательщика быстрее освобождаться от излишнего, неиспользуемого имущества.

Налог является комплексной категорией, имеющей как экономическое, так и юридическое значение. Поэтому важным моментом является определение налога в рамках законодательства. В свою очередь это будет способствовать правильному применению норм законодательства, определению объема и полномочий налоговых органов, реализации налоговой ответственности и пр.

В Беларуси институт имущественного налогообложения получил свое основное развитие в составе Российской империи в середине XIX века. Потребности капиталистического развития требовали реформировать и упорядочить все сферы жизни феодальной России, в том числе и финансовую.

В налоговой системе мирские повинности были переоформлены в земские повинности и земские сборы, подушная подать с мещан заменена налогом на недвижимое имущество, подушная подать с крестьян заменена на поземельный налог, для кочевых народов введена кибиточная подать, вместо винных откупов введен акциз на производство спиртных напитков и введен промысловый налог (сбор за выдачу и оформление документов на право заниматься торговлей и промыслами) [3].

Налоговая система в Республике Беларусь начала создаваться 13 декабря 1991 года впервые в истории суверенной Беларуси был принят Закон Республики Беларусь «О налоге на недвижимость» № 1337-XII.

При приобретении, возведении новых объектов для исчисления налога на недвижимость необходимо, чтобы эти объекты являлись зданиями или сооружениями.

Следует отметить, что для целей налогообложения:

- зданием признается строительная система, состоящая из несущих и ограждающих или совмещенных (несущих и ограждающих) конструкции, образующих наземный (по мере необходимости и подземный) замкнутый объем, предназначенная для проживания или пребывания людей в зависимости от функционального назначения и для выполнения различного вида производственных процессов[2];

- сооружением признается объемная, плоскостная или линейная наземная, надземная или подземная строительная система, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций, предназначенная для выполнения различного вида производственных процессов, хранения имущества, временного пребывания людей, перемещения людей и (или) грузов. Для целей исчисления налога на недвижимость к сооружениям относятся передаточные устройства – устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и иные основные средства, относимые в установленном порядке к передаточным устройствам.

Налоговая база налога на недвижимость определяется исходя из остаточной стоимости зданий и сооружений. Понятие «остаточная стоимость» приводится в законодательных актах по бухгалтерскому учету и применяется в отношении основных средств[4].

1.2 Льготы по налогам и налог на недвижимость

Согласно статье 43 Налогового кодекса налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговые льготы устанавливаются в виде:

1. освобождения от уплаты налога, сбора (пошлины);

2. дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины);

3. пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок; возмещение суммы уплаченного налога, сбора (пошлины) (подпункт 2.3-1 статьи 43 введен Законом Республики Беларусь от 01.01.2004 N 260-З)

4. в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.

Нормы настоящего Кодекса, определяющие основания и порядок применения налоговых льгот, не могут носить индивидуальный характер.

Льготы по налогам, сборам (пошлинам) плательщикам индивидуально пре-доставляются в виде, порядке и на условиях, определяемых Президентом Респуб-лики Беларусь. Предоставление индивидуальных налоговых льгот юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям не допускается.

- налог на прибыль:

Льготы по налогообложению при исчислении налога на прибыль по деятельности простого товарищества и хозяйственной группы не предоставляются[5].

Облагаемая налогом прибыль, исчисленная в соответствии с главой 3 Инструкции, уменьшается на прибыль, фактически использованную на мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в соответствии с республиканской программой, но не более 25 процентов облагаемой налогом прибыли, определяемой в соответствии с пунктом 10 настоящей Инструкции.

1. суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в кото-ром прибыль была направлена на такие цели.

Под капитальными вложениями производственного назначения для целей налогообложения понимаются капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций, а также приобретение зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и других объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности.

- налог на добавленную стоимость:

Не признаются объектом налогообложения и не подлежат налогообложению:

1. обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

2. суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных, патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органа-ми, в том числе органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами), платежи за пользование природными ресурсами, налоги за пользование лесными фондами и другие виды платежей в бюджет, государственные вне-бюджетные и целевые бюджетные фонды;

2.Определение налога на недвижимость за квартал,

используя следующие данные:

- стоимость основных средств – 40 тыс.руб.

- износ основных средств – 5 тыс.руб.

- коэффициент ставки налога на недвижимость (1%)

- стоимость объектов незавершенного строительства, подлежащая налогообложению – 10 тыс.руб.

Облагаемая налогом стоимость основных средств: 40-5+10 = 45 тыс.руб.

Расчет налога на недвижимость за год:

45*1/100 = 0,45 тыс.руб.

Расчет налога на недвижимость за квартал:

45*3*1/(12*100) = 0,45*3/12 = 0,1125 тыс.руб.

1.3 Опыт применения налога в зарубежных странах

Налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято в развитых странах. Поимущественный налог был известен с древнейших времен, когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью.

В силу того, что на данный момент за рубежом накоплен достаточно богатый опыт налогообложения недвижимости, можно выделить основные принципы, характеризующие иностранные системы налогообложения недвижимости, которые также в той или иной степени отражены в

законодательстве зарубежных государств.

К этим принципам можно отнести следующие:

1. Объектом налогообложения как правило выступают земля, здания и сооружения, поскольку их в отличие от движимого имущества относительно легко выявить и идентифицировать. В большинстве случаев налог уплачивается владельцами недвижимости, также налогоплательщиком может являться арендатор или оба вышеупомянутых лица.

2. При определении налогооблагаемой базы обычно используется рыночная стоимость облагаемых объектов, что стимулирует наиболее экономически рациональное их использование. В одних странах в качестве основы берется арендная стоимость, в других странах - капитальная, то есть аккумулированная стоимость объекта на указанную базовую дату. Сама методика определения оценочной стоимости базируется: