Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Сущность, значение и история развития налога на недвижимость).pdf

- на сравнении продаж, то есть изучении цен рыночных сделок с объектами недвижимости;

- на капитализации дохода от потенциального наилучшего и самого выгодного использования недвижимого имущества;

- на затратном методе, то есть расчете расходов, которые потребовались бы на полное восстановление данного объекта недвижимости;

- на сочетании всех трех перечисленных методов.

Сам налог может служить основой для разнообразных вычетов.

(Открытая) рыночная стоимость обычно определяется на основе лучшей и (или) наивысшей стоимости собственности. Данный подход может стать поводом к возникновению потенциальных проблем при оценке в том случае, если собственность используется для таких целей, которые не могут привести к появлению лучшей или наивысшей стоимости этой собственности. В некоторых случаях налогоплательщик может оспорить вопрос о том, какая стоимость является лучшей и (или) наивысшей, особенно в том случае, если речь идет о коммерческих участках, где собственность используется для различных целей; налогоплательщик может также оспаривать стоимость

собственности при таком использовании.

3. При определении стоимости недвижимого имущества обычно используется не индивидуальная оценка каждого отдельного объекта, а массовая оценка на основе применения стандартных процедур расчета стоимости объектов для целей налогообложения. Это позволяет оценить большое число объектов при относительно небольших затратах. Во многих странах имеются те или иные системы кадастров, предназначенные для учета информации о собственности. Принципы построения и реализации таких систем могут быть разными и варьироваться от ведения нескольких реестров, которое зачастую осуществляется на различных уровнях государственной власти, до ведения единого реестра в государственном масштабе. В большинстве стран для хранения и обработки информации используются компьютерные технологии.

В качестве одного из элементов оценочного процесса, как правило, предусмотрен обмен информацией между различными заинтересованными уровнями государственной власти, а от налогоплательщиков может требоваться предоставление дополнительной информации в случае необходимости. Права налогоплательщика на получение доступа к информации, которая хранится на централизованной основе, значительно различаются в разных странах, при этом в одних государствах такие права у налогоплательщиков отсутствуют, а в других им могут направляться выдержки из реестра в том случае, если проведена корректировка или внесены изменения. Кроме того, по запросу налогоплательщика может предоставляться информация об оценке и аналогичные данные.

4. Льготы предоставляются либо по категориям налогоплательщиков (социально незащищенным налогоплательщикам, как правило, пенсионерам и инвалидам, кроме того, в некоторых странах при предоставлении льготы учитывается семейное положение налогоплательщика, уровень его доходов), либо с учетом характера собственности (по недвижимости, обеспечивающей осуществление общественно-полезных видов деятельности, либо по объектам, находящимся в государственной (муниципальной) собственности, чтобы избежать "перекладывания денег из одного кармана в другой"). Также, к видам недвижимости, полностью или частично освобождаемым от уплаты налога, в большинстве стран относятся объекты культуры, образования, предназначенные для общественных нужд, государственного управления, для религиозных целей. Освобождение от уплаты налогов может даваться и на некоторой фиксированный срок с целью стимулирования определенных видов деятельности. Преимущество обычно отдается льготированию объектов (типов недвижимости), а не налогоплательщиков, в соответствии с принципом: налогом непосредственно облагается сама недвижимость, а не ее владелец. В некоторых странах имеет место сочетание того и другого, но в основном все равно льготы обычно распространяются на объекты.

5. Налог на недвижимое имущество является, по преимуществу, местным налогом, поступает в местные бюджеты. Он может также являться федеральным налогом, но распределяться между бюджетами всех уровней.

Что же касается ставок налога, то здесь все зависит от конкретной законодательной и экономической практики в той или другой стране. В зависимости от установленного государством способа определения ставки налога различают фиксированные и переменные ставки. Фиксированные ставки устанавливаются центральными органами власти той или иной страны и представляют собой некоторый исходно заданный процент от налогооблагаемой стоимости. При этом размер налоговых поступлений не определим заранее, поскольку величина налогооблагаемой базы - переменная величина. В других странах местные власти планируют ставку налога на недвижимость исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы. Ставка налога, таким образом, является переменной величиной. При этом в одних случаях местные власти наделены самыми широкими полномочиями в выборе размеров ставок, в большинстве же других случаев действуют общегосударственные и региональные нормативные акты, ограничивающие минимальную или максимальную величину ставки, или и то и другое вместе. Конкретный же размер ставки может варьировать по странам от долей процента до 7-10% при различных коэффициентах налогообложения [8]. Логично, что если налог на недвижимость исторически вводился с одновременной отменой других имущественных налогов, как например в Индонезии в 1986 году, где новый налог заменил семь ранее действовавших [9], то эффективная ставка нового налога выбирается с учетом требования компенсации отменяемых видов платежей.

Естественно, конкретные системы налогообложения недвижимости в каждой стране отличаются своими особенностями.

На современном этапе налог на недвижимое имущество существует приблизительно в 130 странах, но значимость его различна. В большинстве стран поступления от этого налога составляют от 1 до 3% от общих налоговых поступлений на всех уровнях структур власти. Поскольку в подавляющем большинстве зарубежных стран данный налог является местным, поступления от него составляют основную статью доходов бюджетов местных органов власти. В большинстве случаев для юридических лиц налог может служить основой вычетов для целей налога на прибыль или доход организации.

2 . Налоговый учёт по налогу на имущество предприятия ОАО «БЗТДиА»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ОАО «БЗТДиА»

Открытое акционерное общество Бобруйский завод тракторных деталей и агрегатов (ОАО «БЗТДиА») – специализированное предприятие по производству деталей, узлов и агрегатов для РУП «МТЗ» и РУП «ММЗ», а также запасных частей для тракторов «Беларус» различных модификаций. Помимо этого завод выпускает различные товары народного потребления – в основном садово-огородный инвентарь.

Общая площадь завода составляет 16 га. Общая площадь застройки — 71,1 тыс. кв. м, из них производственные площади — 60,1 тыс. м2, вспомогательные — 11,0 тыс. м2.

Предметом деятельности ОАО «БЗТДиА» является:

— выполнение конструкторских и проектно-технологических работ; — осуществление коммерческо-посреднической и маркетинговой деятельности;

— производство и сбыт на внутреннем рынке и за рубежом малогабаритных тракторов, запасных частей к ним, товаров народного потребления;

— организация фирменной торговли, сервисного обслуживания реализованной потребителям продукции и товаров;

— подготовка, повышение квалификации кадров; оказание платных услуг населению.

Бобруйский завод тракторных деталей и агрегатов выпускает более 500 наименований деталей и узлов, применяемых в тракторостроении, а также трактора «Беларус-320», «Беларус-422.1» и их модификаций.

Основные товарные группы продукции, выпускаемой ОАО «БЗТДиА», следующие:

— промежуточная опора,

— раздаточная коробка, диски ведомые и диски сцепления,

— мост передний, полурама, рукава высокого давления, запорное устройство, подвеска, сиденье, дисковые колеса, корпус коробки переключения передач трактора, гидроусилитель рулевого управления, цапфа 70-3001085, вал 70-3504055, крышки заднего привода, рулевые колонки, которые устанавливаются на трактор «Беларус».

Продукция предприятия реализуется как на внутреннем рынке (в Республике Беларусь), так на внешнем рынке (страны СНГ, ближнее и дальнее зарубежье).

Всего на балансе ОАО «БЗТДиА» числится 2015 физических единиц оборудования, в основном металлорежущего – 1358 единиц. По возрастному составу основные доли занимают группы оборудования со сроком эксплуатации от 10 до 20 лет (46%) и свыше 20 лет (44%). Доля нового оборудования (до 5 лет) незначительна – около 2%. Коэффициент использования среднегодовой мощности характеризует использование производственных мощностей и оборудования на предприятии. На 1.01.2017 г. он составил 60,4%. Структура мощностей ежегодно меняется. Балансовая стоимость основных средств по состоянию на 01.01.2017г. составила 409,6 тыс. р., износ – 286,3 тыс. руб. или 70%. Основную долю в структуре основных средств занимают машины и оборудование – 75%, но при этом их износ составляет около 82%.

Завод имеет собственный отдел механизации и автоматизации, где разрабатывается конструкторская документация на сложные узлы и агрегаты, участвующие в процессе производства продукции. Завод располагает современной оборудованной лабораторией металлографии и механических испытаний,

ОАО «БЗТДиА» включает в себя следующие подразделения:

• ремонтное производство (механический цех,  цех комплексных ремонтов), 

— участок по ремонту и техническому обслуживанию лифтов),

— механосборочное производство (цех изготовления оборудования, литейный цех,

— цех изготовления технологической оснастки, цех по изготовлению и ремонту пресс-форм, участок по переработке полимеров),

ремонтно-механический и ремонтно-энергетический участки, лабораторию металлографии и механических испытаний, отдел главного конструктора.

Электрическая энергия

Электроснабжение завода осуществляется от энергосистемы. Основным источником электрической энергии является Бобруйская ТЭЦ-2.

 Мощность оборудования по направлениям использования : основная часть потребления приходится на его технологическую часть и составляет 81,61%, 10,37% приходится на вентиляционное оборудование.

В таблице 1 приведены данные по потреблению электрической энергии механическим заводом за 2015-2017 годы.

Таблица 2.1- Потребление электрической энергии механическим заводом

Потребление электрической энергии на нужды завода 2017 году уменьшился на 18,7 % по сравнению с 2015 годом.

Таблица 2 - Потребление электрической энергии заводом за 2017 год, тыс. кВт∙ч

Тепловая энергия

 Потребление тепловой энергии механическим заводом по годам приведено в таблице 3 В 2017 году произошло снижение потребление тепловой энергии заводом (на 26,34% по сравнению с 2015 годом).

Таблица 3- Потребление тепловой энергии механическим заводом

 Важность и актуальность проблемы энергосбережения для предприятия обусловили выделение путей и способов ее решения в отдельный инвестиционный проект, который реализуется на предприятии.