Добавлен: 25.06.2023
Просмотров: 193
Скачиваний: 3
В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
Если налогоплательщик не ведет раздельного учета товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров. При этом суммы на которые должна быть увеличена налоговая база, включаются в эту единую налоговую базу (за исключением налоговой базы по операциям с автомобильным бензином, дизельным топливом, моторными маслами для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонным бензином) (далее – нефтепродукты), признаваемыми в соответствии с главой 22 НК РФ объектом налогообложения) [7; 9].
2. Комплексный расчет налогов предприятия ООО «Темниковопт»
2.1 Общие положения и допущения
Исходные данные торгового предприятия ООО «Темниковопт», которое было создано 1 января 2009 г.
- 25 января 2009 г. предприятие приобрело четыре автомобилей «Волга» ГАЗ – 31029 с мощностью двигателя 90 л.с., а также два грузовых автомобиля мощностью двигателя 240 л.с., стоимостью 154545 руб., в том числе НДС, на средства, взятые в кредит у банка. В 1 квартале предприятие оплатило текущий ремонт автомашины на сумму 5358 руб.
- Предприятие также имеет имущество по остаточной стоимости амортизируемого имущества: на январь 12530 руб., на февраль 13639 руб., на март 12960 руб., на 1 апреля 14998 руб.
- С 1 января 2009 г. предприятие заключило договор аренды на автомобиль ВАЗ сроком на шесть месяцев с организацией, без экипажа. Оплата по договору составила 2164 руб., в том числе НДС в месяц. Предприятие их оплатило.
- Предприятием с 1 февраля была приобретена и установлена у сторонней организации охранно-пожарная сигнализация на сумму 7418 руб., в том числе НДС.
- В течение первого квартала были приобретены материалы на сумму 3812 руб., в том числе НДС. Списано материалов по акту на сумму 1752 руб. (без НДС).
- Предприятие оплатило поставщикам за товар за 1 квартал: перечислением с расчетного счета 1751512 руб.; наличными из кассы 664544 руб.
- Поступило денежных средств в оплату за товар (товар, проданный в розницу, оплачен полностью): перечислением на расчетный счет 823731 руб.; наличными в кассу 2370202 руб.
- На предприятии числятся сотрудники, заработная плата каждого из которых составляет 8758 руб. Все они работают в сфере оптовой торговли.
Петров В.В. (1964 г. рождения) женат, имеет двоих детей: один ребенок 4 лет и второй – 20 лет, учащийся высшего учебного заведения. Сотрудник работает в магазине.
Мишина А.Л. (1958 г. рождения) замужем, имеет троих детей в возрасте 2, 5 и 16 лет. Сотрудница работает в магазине.
Сидоров А.С. (1980 г. рождения) получил подарок от организации по случаю свадьбы стоимостью в 3000 руб.
Всем сотрудникам выплачена премия за производственные результаты в 1 квартале в размере 10% от оклада.
Степкиной Л.В. (1975 г. рождения) выдана беспроцентная ссуда на личные нужды в сумме 100000 руб.
В составе со статьи 273 НК РФ (глава 25 «Налог на прибыль организаций») все организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу. Поскольку организация образовалась 1 января 2009 г., она может заявить в своей учетной политике метод определения реализации по кассовому методу, исходя из предложения, что в среднем доход от реализации товара (без учета НДС) не превысит 1 млн. руб. за каждый квартал.
ООО «Темниковопт» ведет два вида деятельности: оптовую и розничную продажу товаров.
Поэтому при дальнейших расчетах налоговой базы практически все налоги (за исключением налога на доходы физических лиц и транспортного налога) будем определять в пропорциях розничной и оптовой торговли.
Движение товара (продукты питания, облагаемые по ставке 10%) за квартал, в соответствии индивидуальным заданием (таблицы 2.1 и 2.2):
- Прочие расходы предприятия за 1 квартал 2009 г., в соответствии индивидуальным заданием:
- оплачены транспортные расходы по доставке товара на склад предприятия в сумме 6068 руб., в том числе НДС;
- оплачена аренда помещения за три месяца в сумме 13394 руб., в том числе НДС;
- получен и оплачен счет на оплату услуг за пользование сетью Интернет на сумму 3915 руб., в том числе НДС;
- оплачены услуги городской телефонной сети в сумме 5873 руб., в том числе НДС;
- оплачены командировочные расходы сотрудникам предприятия в сумму 4945 руб.;
- оплачены услуги по изготовлению рекламного щита в сумме 5976 руб., в том числе НДС;
- оплачены услуги аудиторской фирмы на сумму 2576 руб., в том числе НДС;
- оплачены услуги банка в сумме 515 руб.
- Налоговые вычеты предоставляются ООО «Темниковопт» при покупке товаров и услуг на сумму 8139 руб.
Таблица 2.1. Движение товара в розницу (продукты питания, облагаемые по ставке 10%) за квартал
Количество купленного товара, шт. |
Цена покупки, руб. |
Количество проданного товара в розницу, шт. |
Наценка при продаже в розницу, % |
|
1…. |
13394 |
44 |
502 |
25 |
2…. |
15351 |
63 |
492 |
25 |
3…. |
16485 |
59 |
2553 |
25 |
4…. |
1752 |
33 |
361 |
25 |
5…. |
14939 |
105 |
12982 |
25 |
6…. |
1752 |
58 |
1287 |
25 |
7…. |
1648 |
38 |
1339 |
25 |
Таблица 2.2 – Движение товара оптом (продукты питания, облагаемые по ставке 10%) за квартал
Наименование товара |
Количество купленного товара, шт. |
Цена покупки, руб. |
Количество проданного товара оптом, шт. |
Наценка при продаже оптом, % |
1…. |
13394 |
44 |
1339 |
20 |
2…. |
15351 |
63 |
1855 |
20 |
3…. |
16485 |
59 |
12467 |
20 |
4…. |
1752 |
33 |
1339 |
20 |
5…. |
14939 |
105 |
0 |
20 |
6…. |
1752 |
58 |
0 |
20 |
7…. |
1648 |
38 |
309 |
20 |
2.2 Продажа товара в розницу
Необходимо рассчитать выручку от продажи товаров в розницу. Ее рассчитывают следующим образом: цену закупки корректируют на наценку (25%) и умножают на количество проданного товара (таблицу 2.1).
Цена продажи определяется следующим образом: цена покупки умножается на наценку при продаже в розницу в процентах.
Выручка от продажи товара в розницу, определяется следующим образом: количество проданного товара в розницу умножается на цену продажи.
Таблица 2.3 – Движение товара (продукты питания, облагаемые по ставке 10%) за квартал в розницу
Наименование товара |
Цена покупки, руб. |
Количество проданного товара в розницу, шт. |
Наценка при продаже в розницу, % |
Цена продажи, руб. |
Выручка от продажи товара в розницу, руб. |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1…. |
44 |
502 |
25 |
55 |
27610 |
2…. |
63 |
492 |
25 |
78.75 |
38745 |
3…. |
59 |
2553 |
25 |
73.75 |
188283.75 |
4…. |
33 |
361 |
25 |
41.25 |
14891.25 |
5…. |
105 |
12982 |
25 |
131.25 |
1703887.50 |
6…. |
58 |
1287 |
25 |
72.50 |
93307.50 |
7…. |
38 |
1339 |
25 |
47.50 |
63602.50 |
Итого: |
2130327.50 |
Исходя из данной таблицы следует, что в следствии увеличения цены покупки товара на наценку, при продаже в розницу, в размере 25% то и выручка от продажи в розницу увеличивается на 25%.
2.3 Продажа товара оптом
Необходимо рассчитать выручку от продажи товаров оптом. Ее рассчитывают следующим образом: цену закупки корректируют на наценку (20%) и умножают на количество проданного товара (см. таблицу 2.2).
Для того чтобы посчитать выручку от реализации товаров оптом, необходимо сначала из цены закупки вычесть НДС, а потом определить продажную цену товаров. Исходя, из количества проданного товара можно рассчитать выручку, без учета НДС.
Таблица 2.4 – Движение товара (продукты питания, облагаемые по ставке 10%) за квартал оптом
Наименование товара |
Цена покупки, руб. (с НДС) |
Количество проданного товара оптом, шт. |
Наценка при продаже оптом, % |
Цена продажи, руб. |
Выручка от реализации товара с НДС оптом, руб. |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1…. |
44 |
1339 |
20 |
52.80 |
70699.20 |
2…. |
63 |
1855 |
20 |
75.60 |
140238 |
3… |
59 |
12467 |
20 |
70.80 |
882663.60 |
4… |
33 |
1339 |
20 |
39.60 |
53024.40 |
5… |
105 |
0 |
20 |
126 |
0 |
6… |
58 |
0 |
20 |
69.60 |
0 |
7… |
38 |
309 |
20 |
45.60 |
14090.40 |
Итого: |
1160715.60 |
Исходя из данной таблицы следует, что в следствии увеличения цены покупки товара на наценку, при продаже оптом, в размере 20% то и выручка от продажи оптом увеличивается на 20%.
2.4 Расчет доли оптовой торговли
Поскольку учетная политика, ООО «Темниковопт» предусматривает использование кассового метода, то и долю продаж будет определять по этому методу.
При использовании кассового метода для определения налогооблагаемой прибыли датой получения дохода признается день поступления средств на счетах в банках или в кассу.
Таблица 2.5 – Расчет доли оптовой торговли за 1 квартал 2017 г., руб.
Наименование товара |
Цена покупки, руб. (с НДС) |
Цена закупки, руб. (без НДС) |
Кол-во проданного товара оптом, шт. |
Цена продажи оптом, руб. |
Выручка от продажи оптом, руб. |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1… |
44 |
40 |
1339 |
52.80 |
70699.20 |
2… |
63 |
57.27 |
1855 |
75.60 |
140238 |
3… |
59 |
53.64 |
12467 |
70.80 |
882663.60 |
4… |
33 |
30 |
1339 |
39.60 |
53024.40 |
5… |
105 |
95.45 |
0 |
1260 |
0 |
6… |
58 |
52.72 |
0 |
69.60 |
0 |
7… |
38 |
34.55 |
309 |
45.60 |
14090.40 |
Итого: |
1160715.60 |
Доля оптовой торговли рассчитывается следующим образом:
Доля оптовых продаж от общей выручки предприятия, рассчитанная по формуле 3.1, составила:
Исходя из данной таблицы следует, что вследствие расхождения в количестве проданной продукции с розницей, оптовая продажа не является основной деятельностью предприятия. И составляет 35,27% от общей выручки, а оставшаяся доля приходится на розничную торговлю.
Так как предприятие занимается и оптовой и розничной торговлей, а операции по розничной торговле не облагаются НДС, то к возмещению можно поставить только НДС в соответствии с пропорцией оптовой и розничной торговли.
Из этого следует, что затраты на приобретение товара составили 1936661,34 руб., в том числе НДС – 193666,12 руб.
2.5 Транспортный налог
Транспортный налог ежегодно уплачивают юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства (статья 357 НК РФ).
Исчисление транспортного налога осуществляется исходя из суммарной мощности двигателя каждого наименования объекта налогообложения, марки транспортного средства и размера годового налога с каждой единицы мощности двигателя. Если транспортное средство было в течение налогового периода зарегистрировано или снято с регистрации и находилось в пользовании (собственности) у налогоплательщика менее года, налог уплачивается за те месяцы, в течение которых транспортное средство находилось у налогоплательщика.
Расчет налога будет вести согласно региональным налоговым ставкам по транспортному налогу.
По условию задания ООО «Темниковопт» имеет в собственности четыре легковых автомобиля ГАЗ-31029 с мощностью двигателя 90 л.с. А также два грузовых автомобиля мощностью двигателя 240 л.с.
Региональная ставка налога составляет:
-
- по легковому автомобилю – 7 руб. за 1 л.с.;
- по грузовому автомобилю – 20 руб. за 1.с.
Таблица 2.8 – Расчет транспортного налога
Вид и марка транспортного средства |
Мощность двигателя транспортного средства, л.с. |
Кол-во транспортных средств, единиц |
Ставка налога, руб. |
Сумма налога, руб. |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Легковой автомобиль |
90 |
4 |
7 |
2520 |
Грузовой автомобиль |
240 |
2 |
20 |
9600 |
Итого: |
12120 |