Файл: Счета и двойная запись (Бухгалтерский баланс. Его строение и виды).pdf
Добавлен: 25.06.2023
Просмотров: 74
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
Вопрос 1. Бухгалтерский баланс. Его строение и виды
Вопрос 2. Счета бухгалтерского учета, их строение и виды
Вопрос 3. План счетов бухгалтерского учета, его строение
Вопрос 4. Двойная запись на счетах бухгалтерского учета, ее сущность и значение
Вопрос 5. Классификация счетов бухгалтерского учета
Регулирующие счета предназначены для уточнения (регулирования) оценки отдельных видов активов (имущества) экономического субъекта. Регулирующие счета самостоятельного значения не имеют и открываются к основным счетам. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные и контрарные. https://ru.wikipedia.org
Дополнительными называются счета, с помощью которых действительная стоимость объекта учета определяется путем сложения остатков по основному и регулирующему счету, то есть, это счета, увеличивающие (дополняющие) оценку объекта учета. К дополнительным счетам относится счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который открывается к основному счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Счет активный, по дебету отражается отклонение в стоимости приобретенных (поступивших материалов), по кредиту – отклонение в стоимости израсходованных материалов. Остаток дебетовый, отражается во втором разделе актива баланса.
Контрарными называются счета, с помощью которых действительная стоимость объекта учета определяется путем вычитания из остатка основного счета остатка регулирующего счета, то есть это счета, уменьшающие оценку объекта учета. Контрарные счета делятся на контр активные и контр пассивные.
К контр активным счетам относятся счета: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам». Контрактивные открываются к основным активным счетам: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 58 «Финансовые вложения» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Все контр активные счета – пассивные, по кредиту отражается увеличение, по дебету – уменьшение. Например, контр активные счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» уточняют (регулируют) оценку основных средств и нематериальных активов. Остаток по счетам кредитовый, показывает сумму накопленной амортизации. В балансе остатки не показываются, так как в бухгалтерском балансе основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.
Например, счет 42 «Торговая наценка» открывается к основному счету 41 «Товары». Этот счет используют организации розничной торговли при формировании продажной цены товаров. Счет пассивный, по кредиту 42 счета отражается начисление торговой наценки к покупной стоимости товаров, по дебету – ее списание, остаток кредитовый, показывает сумму несписанной (нереализованной) торговой наценки. В балансе остаток не показывается, так как в бухгалтерском балансе товары отражаются по покупным ценам.
К контр пассивным счетам относится счет 81 «Собственные акции (доли)», который открывается к пассивному счету 80 «Уставный капитал». Счет 81 «Собственные акции (доли)» - активный, по дебету отражается сумма собственных акций, выкупленных у акционеров, по кредиту – сумма аннулированных выкупленных акций. Остаток дебетовый, отражается в третьем разделе пассива баланса в круглых скобках, так как на стоимость выкупленных акций уменьшается уставный капитал организации, то есть, уточняется (регулируется) источник финансирования деятельности экономического субъекта.
Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процессов в отдельных стадиях кругооборота экономического субъекта и выявления их финансовых результатов. Поскольку хозяйственные процессы состоят из совокупности различных операций, счета получили название операционных. Операционные счета подразделяются на распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.
Распределительные счета предназначены для распределения затрат между отдельными объектами учета и между смежными периодами с целью правильного определения себестоимости работ. Они подразделяются на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.
Собирательно-распределительные счета предназначены для учета косвенных расходов, то есть расходов, напрямую не связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Собирательно-распределительные счета используются для учета тех расходов, которые в момент их совершения невозможно сразу же отнести на определенную произведенную продукцию. К ним относятся счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» и другие. Все счета активные, по дебету отражаются расходы за месяц, подлежащие распределению между отдельными объектами учета, по кредиту – списание этих расходов в конце месяца. Так как эти счета в конце каждого месяца закрываются, то они не имеют остатков ни на начало, ни на конец месяца, а имеют только обороты по дебету и кредиту, равные между собой. Распределение и списание расходов на собирательно-распределительных счетах производится ежемесячно, в конце месяца эти расходы относятся на конкретный вид продукции в соответствии с методом, выбранным экономическим субъектом.
Например, счет 26 «Общехозяйственные расходы» используется для учета расходов, связанных с управлением и обслуживанием экономического субъекта в целом. По дебету 26 счета «Общехозяйственные расходы» в течение месяца собираются расходы на содержание аппарата управления (например, заработная плата аппарата управления) и другие расходы экономического субъекта в целом, а в конце месяца по кредиту 26 счета эти расходы распределяются между видами готовой продукции и в общей сумме списываются на затраты основного производства. Распределение общехозяйственных расходов между видами готовой продукции, как правило, происходит пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.
Бюджетно-распределительные счета предназначены для учета доходов и расходов, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, т.е. для разграничения текущих затрат и затрат будущих периодов. К бюджетно-распределительным счетам относятся счета: 96 «Резервы предстоящих расходов», 98 «Доходы будущих периодов».
Счет 98 «Доходы будущих периодов» используется для учета активов, полученных в данном отчетном периоде в счет будущих отчетных периодов при условии, что эти активы никогда не могут быть востребованы назад. Счет пассивный, по кредиту отражаются доходы будущих отчетных периодов, по дебету – списание этих доходов при наступлении отчетного периода на доходы отчетного периода. Остаток кредитовый, показывает нераспределенную сумму доходов будущих периодов, отражается в пятом разделе пассива баланса.
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» используется для учета резервов предстоящих расходов (например, резервы на оплату отпускных, на выплату вознаграждений за выслугу лет, по итогам работы за год и др.). Счет пассивный, по кредиту отражается образование (увеличение) резервов, по дебету – их использование на предусмотренные цели. Остаток кредитовый, показывает сумму неиспользованного резерва, отражается в пятом разделе пассива баланса.
Калькуляционные счета предназначены для учета затрат, связанных с производством конкретных видов продукции, отражения выпуска продукции и определения фактической себестоимости произведенной продукции, для учета затрат, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и товарно-материальных ценностей. К калькуляционным счетам относятся счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Все счета активные, по дебету отражаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, фактические затраты на приобретение основных средств, нематериальных активов и других материальных ценностей, а по кредиту – списание фактической себестоимости продукции, работ и услуг, первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов и учетной цены материальных ценностей. Остатки всегда дебетовые, отражаются в первом и втором разделах актива баланса.
Например, счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется для учета затрат, связанных с приобретением основных средств и нематериальных активов до принятия их к учету (ввода в эксплуатацию). Счет активный, по дебету отражаются все расходы в сумме фактических затрат на приобретение основных средств и нематериальных активов, по кредиту – списание этих расходов при принятии к учету (вводу в эксплуатацию) основных средств и нематериальных активов. При принятии к учету основных средств и нематериальных активов по дебету счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» формируется первоначальная стоимость внеоборотных активов, равная сумме фактических затрат списанных по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Остаток дебетовый, отражается в первом разделе актива баланса.
Счет 20 «Основное производство» используется для учета затрат, связанных с производством (изготовлением) продукции, то есть, это счет, на котором исчисляется себестоимость продукции. По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются затраты организации за месяц, связанные с производством продукции, а по кредиту – фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции (табл. 27). Так как не все затраты, произведенные за месяц, превращаются в готовую продукцию, выпущенную из производства, в конце месяца на счете определяется сальдо конечное по счету 20 «Основное производство», которое соответствует остатку незавершенного производства. Остаток по счету 20 «Основное производство» определяется путем инвентаризации и отражается во втором разделе актива баланса.
Сопоставляющие счета предназначены для учета процессов выпуска и продажи продукции, для учета прочих доходов и расходов и для определения финансовых результатов этих процессов. Сопоставляющими счета называются потому, что в конце каждого месяца закрываются, то есть ежемесячно сопоставляются обороты по дебету и кредиту этих счетов, и определяется финансовый результат – прибыль или убыток. Таким образом, сопоставляющие синтетические счета остатков в балансе не имеют. К сопоставляющим счетам относятся счета: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. По кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг, по дебету – налог на добавленную стоимость, акцизы и другие налоги, начисленные с выручки от продажи, списывается фактическая себестоимость продукции, товаров, работ и услуг и расходы на продажу.
В конце каждого месяца сопоставляются обороты по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» и определяется (списывается) финансовый результат от продажи продукции, товаров, работ и услуг за месяц. Если оборот по кредиту больше оборота по дебету, то есть выручка от продажи (доход) больше расходов, связанных с производством и продажей, то у организации за месяц определяется прибыль от продажи. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту, то есть расходы на производство и продажу больше выручки (дохода), то у организации за месяц определяется убыток от продажи. Таким образом, на 1 число каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» остатков не имеет.
К синтетическому счету 90 «Продажи» могут быть открыты 9 субсчетов: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», ,…, 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». По всем субсчетам записи производятся накопительно нарастающим итогом с начала года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». В течение года субсчета к счету 90 «Продажи» имеют дебетовые или кредитовые остатки, и только в конце года по состоянию на 31 декабря субсчета закрываются заключительными внутренними проводками.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов от прочей деятельности организации и для определения финансового результата по ней. По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются прочие доходы, по дебету - прочие расходы. В конце каждого месяца сопоставляются обороты по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», и определяется (списывается) финансовый результат за месяц от прочей деятельности. Если оборот по кредиту больше оборота по дебету, т.е. прочие доходы больше прочих расходов, то у организации за месяц определяется (списывается) сальдо прочих доходов или прибыль. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту, т.е. прочие расходы больше прочих доходов, то у организации за месяц определяется (списывается) сальдо прочих расходов или убыток. Таким образом, на 1 число каждого месяца синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» остатков не имеет.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». По всем субсчетам записи производятся накопительно, нарастающим итогом с начала года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». В течение года субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, и только в конце года по состоянию на 31 декабря субсчета закрываются заключительными внутренними проводками.
Финансово-результативные счета предназначены для формирования и учета финансовых результатов всей деятельности организации. Финансовый результат (прибыль или убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочей деятельности организации. К финансово-результативным счетам относятся счета: 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».