Файл: Счета и двойная запись (Бухгалтерский баланс. Его строение и виды).pdf

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный год. Счет активно-пассивный, может иметь только одно сальдо: либо по дебету – убыток, либо по кредиту - прибыль.

Вопрос 6. Счета синтетического и аналитического учета

По степени детализации и обобщения информации счета бухгалтерского учета делятся на синтетические и аналитические счета.

Синтетические счета или счета первого порядка – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения активов экономического субъекта, их источников и хозяйственных процессов в обобщенном виде. Синтетические счета ведутся только в денежном выражении. Например, счета 01 «Основные средства, 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 80 «Уставный капитал».

Для детализации счетов синтетического учета к ним могут открываться субсчета или синтетические счета второго порядка, учет на которых также ведется в денежном выражении. Субсчета являются промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами.

Например, Планом счетов предусмотрен активный синтетический счет 10 «Материалы», для которого предусмотрены субсчета:

1.  Сырье и материалы.

2.  Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

3.  Топливо и т.д.

Для дальнейшей детализации информации служат аналитические счета. Отражение хозяйственных средств и процессов в детализированном виде на аналитических счетах называется аналитическим учетом.

Аналитические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации, конкретизации информации, содержащейся в синтетических счетах. Учет на аналитических счетах ведется в натуральных и денежных измерителях. Необходимо всегда помнить, что обороты и остатки по счетам аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В отличие от синтетических, аналитические счета не имеют самостоятельной корреспонденции.

Аналитические счета бывают двух видов:

1.  Счета товарно-материальных ценностей.

2.  Счета расчетов.

К счетам товарно-материальных ценностей относятся такие счета, как «Материалы», «Товары», «Готовая продукция» и другие. Наименование аналитических счетов товарно-материальных ценностей зависит от конкретного вида этих ценностей. На счетах товарно-материальных ценностей учет ведется как в денежном, так и в натуральном выражении.

Наименование счетов расчетов зависит от конкретного подотчетного лица, поставщика, покупателя, вида налога, дебитора или кредитора. На счетах расчетов учет ведется только в денежном выражении. Перечень аналитических счетов устанавливается самой организацией с учетом особенностей ее хозяйственной деятельности.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь:

·     сумма остатков на начало и конец месяца по всем аналитическим счетам равна остатку на начало и конец месяца по синтетическому счету;

·     суммы дебетовых и кредитовых оборотов за месяц по всем аналитическим счетам равны дебетовому и кредитовому обороту по синтетическому счету.

Для обобщения информации и проверки данных бухгалтерского учета составляются оборотные ведомости. Оборотные ведомости составляются отдельно по аналитическим и синтетическим счетам. Оборотные ведомости по аналитическим счетам обобщают информацию со счетов товарно-материальных ценностей и счетов расчетов.

Происхождение двойной записи
Появление двойной записи – это революция в мышлении деловых людей, часть микромира любой организации.
Исследователи истории бухгалтерского учета называют разные причины такого внимания к новой методологии:
- экономический рост Европы и возникновение капиталистических отношений (В. Зомбарт);
- развитие кредитных отношений, которое приводило к трактовке любого счета как счета расчетов (Ж.Прудон, А.П. Рудановский);

- возникновение компаний, что привело к отделению физического лица (владельца компании) от юридического лица, т.е. хозяйства, и к необходимости вести учет капитала, вложенного в дело, и его изменений (Р. де Рувер);
- эволюция двусторонней формы ведения счетов Главной книги, следствием чего стала необходимость логического «уравновешивания» итогов дебетовых и кредитовых оборотов (Т. Церби).
Происхождение двойной записи до сих пор не установлено, хотя приводятся различные версии. Неоднократно делались попытки связать возникновение двойной записи с именем Луки Пачоли, францисканского монаха – математика. 
В творческом наследии «Трактате о счетах и записях» заложены два основных положения, получивших название постулатов Пачоли (1494г.):
сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;
сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов. 
Л. Пачоли подходил к бухгалтерским счетам с математических позиций, видел в них один ряд счетов и выводил сальдо на счетах как разницу дебетового и кредитового оборотов-брутто. 
Идея двойной записи, вернее идея использования этой идеи, возникнув в Италии распространяется на многие отрасли, завоевывает одну страну за другой.
Идея немецкого учета сводилась не к выявлению финансовых результатов, а к раскрытию внутренних расчетов с материально ответственными лицами. 
Интересный подход к определению метода бухгалтерского учета встречается у философа и математика Г.В. Лейбница. Он впервые перечислил элементы метода бухгалтерского учета в хронологической последовательности:
- установление давности факта хозяйственной жизни и правильности документального оформления;
- запись этого факта в бухгалтерские регистры;
- выполнение счетных операций.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе я попытался раскрыть сущность особого метода бухгалтерского учета - двойной записи.
Итак, двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. С помощью двойной записи осуществляется контроль за движением имущества и прав источников их образования, показывает, откуда они поступили и на какие цели были направлены.
Двойная запись позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе. Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях. На мой взгляд, эта очень важная особенность двойной записи.

Также в данной работе я рассмотрел историю возникновения двойной записи. Идея использования двойной записи возникла в Италии. Двойная запись в более удобном и полном виде отражала хозяйственный процесс. Система счетов дополнилась счетами собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, вследствие чего все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды. 
Появление операционных счетов, которые в условной форме фиксировали изменения и движения средств, позволило установить систематическое наблюдение за такими величинами, как капитал и прибыль. Счета дали бухгалтерам возможность перейти от простого денежного учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении. 
Таким образом, двойная запись, став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, превратила весь учет в стройную систему, облегчающую контроль, как за сохранностью ценностей, так и за управлением ими.