Файл: Счета и двойная запись (Бухгалтерский баланс. Его строение и виды).pdf

За балансовые счета используются для учета не только реальных материальных ценностей (основных средств, материалов), но и условных ценностей и расчетов.

Под условными ценностями понимаются бланки строгой отчетности (путевки на санаторно-курортное лечение и другие ценные документы). К условным расчетам относятся расчеты с неплатежеспособными дебиторами по списанной в убыток задолженности. Такая задолженность учитывается за балансом в течение определенного периода времени, который определяется законодательством и означает срок, в течение которого задолженность может быть взыскана с должника, если его материальное положение изменится в сторону улучшения, и он окажется в состоянии покрыть долги.

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению экономические субъекты утверждают рабочий план счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, включая субсчета. Рабочий план счетов включается в приказ об учетной политике организации.

Вопрос 4. Двойная запись на счетах бухгалтерского учета, ее сущность и значение

Двойная запись является элементом метода бухгалтерского учета и специфическим бухгалтерским приемом. Система двойной записи основывается на принципе двойственности, который означает, что все факты хозяйственной жизни имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение, приобретение и продажа, которые компенсируют друг друга.

Двойная запись является способом взаимосвязанного отражения хозяйственной операции, который предполагает одновременную запись этой операции в дебет одного и кредит другого счета в одной и той же сумме. Использование двойной записи обеспечивает возможность контроля, так как позволяет сбалансировать итоги записей на счетах: сумма оборотов по дебету всех счетов должна быть равна сумме оборотов по кредиту всех счетов. Неравенство – результат ошибки в записях или подсчетах.

Каждый факт хозяйственной жизни затрагивает, как минимум, две статьи бухгалтерского баланса, а, следовательно, и два счета.

Таким образом, двойная запись – это способ регистрации фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета, при котором сведения о совершении каждой хозяйственной операции находят одновременное отражение на двух разных счетах в равных суммах.

---

Запись хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме называется бухгалтерской проводкой.

Например, оприходование (поступление) материалов на сумму 50000 руб. от поставщика отражается записью:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 50000 руб.

Если дебетуется один счет и кредитуется один счет, то такая бухгалтерская проводка называется простой.

Метод двойной записи на счетах бухгалтерского учета можно проиллюстрировать, исходя из основного балансового уравнения.

Таким образом, метод двойной записи заключается в том, что одна и также сумма хозяйственной операции отражается на двух взаимосвязанных счетах.

Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникающая в результате двойной записи на них факта хозяйственной жизни. Счета при этом называются корреспондирующими.

Прежде чем составить бухгалтерскую проводку по каждому факту хозяйственной жизни и записать его способом двойной записи на счетах бухгалтерского учета, необходимо осуществить следующие действия.

1.  По содержанию факта хозяйственной жизни, зафиксированного в первичном документе определить, какие объекты бухгалтерского учета участвуют в конкретной операции. Например, поступили и оприходованы в кассу денежные средства, полученные с расчетного счета, в сумме 30000 руб., то есть в данной операции участвуют наличные денежные средства в кассе и денежные средства на расчетном счете.

2.  Определить, чем являются эти объекты, - активами экономического субъекта (актив баланса) и (или) источниками их формирования (пассив баланса). В нашем примере касса (наличные денежные средства) и денежные средства на расчетном счете – это активы, то есть то, чем владеет экономический субъект. Следовательно, оба счета являются активными.

3.  Далее следует ответить на вопрос, что произошло: увеличение или уменьшение объекта учета. В нашем примере денежные средства поступили в кассу, то есть касса увеличилась (+), а с расчетного счета денежные средства были сняты, то есть расчетный счет уменьшился (–).

4.  Затем по Плану счетов бухгалтерского учета следует выбрать счета, корреспондирующие друг с другом. В нашем примере такими счетами являются счета 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».

5.  В заключение согласно строению счетов следует определить, какой счет дебетуется, а какой кредитуется. Поскольку в примере оба счета активные, то увеличение на активном счете отражается по дебету, а уменьшение - по кредиту, в результате этого записывается корреспонденция счетов и составляется бухгалтерская проводка – Дебет 50 Кредит 51 30 000

---

Вопрос 5. Классификация счетов бухгалтерского учета

Для правильного отражения многочисленных и разнообразных фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета необходимо знать классификацию счетов.

Классификация счетов – это научно-обоснованная группировка счетов на группы и подгруппы по однородным признакам. Принято выделять две основные классификации счетов:

·     по экономическому содержанию;

·     по назначению и структуре.

В основу классификации счетов по экономическому содержанию положена группировка объектов бухгалтерского учета. На основе классификации счетов по экономическому содержанию строится План счетов бухгалтерского учета.

Классификация счетов по экономическому содержанию дает представление об экономическом содержании каждого счета, который, в свою очередь, определяется содержанием хозяйственной операции на этом счете. Например, экономическим содержанием счета «Касса» являются наличные денежные средства, хранящиеся в кассе, экономическим содержанием счета «Уставный капитал» - размер стоимости имущества экономического субъекта, то есть размер собственных средств, внесенных учредителями в качестве вклада в уставный капитал. Классификация счетов по экономическому содержанию позволяет ответить на вопрос, какая информация и где отражается на счетах бухгалтерского учета и исходит из схемы кругооборота средств экономического субъекта.

По экономическому содержанию все счета учета делятся на:

1.  Cчета активов.

2.  Cчета источников финансирования деятельности экономического субъекта.

3.  Cчета хозяйственных процессов и их результатов.

К счетам активов относятся, например, счета: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и другие. Все перечисленные счета (кроме счетов 75 и 76) - активные, по дебету этих счетов отражается увеличение активов, по кредиту – их уменьшение. Счета 75 «Расчеты с учредителями» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – активно-пассивные.

---

К счетам источников финансирования деятельности экономического субъекта относятся, например, счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями»,76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами», 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Резервы предстоящих расходов», 98 «Доходы будущих периодов» и другие. Все перечисленные счета (кроме счетов 75 и 76) – пассивные, по кредиту этих счетов отражается увеличение, по дебету – уменьшение источников финансирования деятельности экономического субъекта.

К счетам хозяйственных процессов и их результатов относятся счета: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Классификация счетов по назначению и структуре отражает строение счетов и порядок учета на них фактов хозяйственной жизни. Назначение счетов бухгалтерского учета определяется экономическим содержанием каждого счета. Под структурой счета понимается порядок записи факта хозяйственной жизни по дебету и кредиту счета, содержание этой записи, содержание начальных и конечных остатков, а также местонахождение их в балансе. Классификация счетов по назначению и структуре позволяет ответить на вопрос, как отражается информация на счетах бухгалтерского учета (рис. 10).

По назначению и структуре все счета делятся на:

1.  Основные.

2.  Регулирующие.

3.  Операционные.

4.  Финансово-результативные.

5.  Забалансовые.

Основные счета отражают наличие и движение активов (имущества) и источников их формирования, а также состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. Основными эти счета являются потому, что объекты, учитываемые на них, служат основой хозяйственной деятельности экономического субъекта. Основные счета подразделяются на инвентарные (материальные), денежные, фондовые и счета расчетов.

---

Рис. 10. Классификация счетов по назначению и структуре

Инвентарные (материальные) счета предназначены для учета наличия и движения средств труда, предметов труда, товарно-материальных ценностей и др. К ним относятся счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 ««Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные». Все перечисленные счета - активные, по дебету отражается поступление (увеличение), по кредиту – выбытие (уменьшение). Остаток всегда дебетовый, отражается в первом и втором разделах актива баланса. Остатки по таким счетам проверяются путем инвентаризации.

Денежные счета предназначены для учета денежных средств организации. К ним относятся счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения».

Все счета активные, по дебету отражается поступление, зачисление денежных средств, по кредиту – выдача, перечисление денежных средств. Остатки всегда дебетовые, отражаются во втором разделе актива баланса.

Фондовые счета предназначены для учета капитала, фондов и резервов. К ним относятся счета: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль «непокрытый убыток» в части нераспределенной прибыли, 86 «Целевое финансирование». Все перечисленные счета пассивные, по кредиту отражается образование (увеличение) капитала, фондов и резервов, по дебету – их использование (уменьшение). Остатки всегда кредитовые, отражаются в третьем разделе пассива баланса.

Счета расчетов предназначены для учета долговых обязательств и служат для учета дебиторской и кредиторской задолженности.

Для учета дебиторской задолженности используются счета: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Все перечисленные счета активные, по дебету отражается возникновение (увеличение) дебиторской задолженности, по кредиту – ее погашение (уменьшение). Остатки всегда дебетовые, отражаются в первом и втором разделах актива баланса.

Для учета кредиторской задолженности используются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Все перечисленные счета пассивные, по кредиту отражается возникновение (увеличение) кредиторской задолженности, по дебету – ее погашение (уменьшение). Остатки всегда кредитовые, отражаются в четвертом и пятом разделах пассива баланса

---