Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Сущность и организация налогового учета).pdf

Принципы и правила бухгалтерского учета являются основными, исходными, базовыми положениями учета, которые предопределяют все последующие, а также вытекающие из них утверждения.

2. Сущность и организация налогового учета

2.1. Теоретические аспекты налогового учета и его значение

Налоговый учет в широком смысле данного понятия представляет собой систему, которая направлена на определение облагаемой базы по всем без исключения налогам и сборам, а также страховым взносам, которые предусмотрены нормами действующего налогового законодательства[^[31]]

Налоговый учет является учетом, который ведется для накопления данных, как валовых расходах, так и о валовых доходах согласно нормам действующего законодательства и применяется с целью составления налоговой отчетности, правила и форма, а также порядок и срок представления которой установлены Государственной налоговой администрацией.

Официальное определение понятия «налоговый учет» представлено в ст. 313 Налогового кодекса РФ. Согласно законодательному документу налоговый учет – это система обобщения информации для установления налоговой базы по налогу на прибыль на базе данных первичных документов, которые сгруппированы в соответствии с тем порядком, который предусмотрен данным актом [^[32]]

Налоговый учет необходим для того, чтобы любой налогоплательщик мог рассчитать правильно свои налоговые обязательства, так как порядок исчисления и соответственно уплаты налогов, а также страховых взносов и сборов устанавливается правилами не бухгалтерского учета, а в первую очередь налогового учета [^[33]] В том случае если хозяйствующий субъект не будет вести налоговый учет, то есть не определять объект налогообложения и не исчислять налоговую базу, или не руководствоваться порядком исчисления налогов, который предусмотрен налоговым законодательством, или не соблюдать сроки или порядок налога, то он не сможет исполнять одну из своих главных обязанностей, которая заключается в уплате законно установленных налогов.

Посредством реализации налогового учета можно корректировать расходы и доходы предприятия по сравнению с данными, которые применяются в сфере бухгалтерского учета, с целью осуществления налогообложения прибыли.

Налоговый учет осуществляется для обеспечения информацией, как внешних, так и внутренних пользователей с целью контроля правильности исчисления, а также своевременности и полноты исчисления и уплаты в бюджет налога [^[34]]

К числу внутренних пользователей информации относится администрация предприятия или организации. Внутренние пользователи по данным налогового учета могут осуществить анализ непроизводственных расходов, которые, согласно нормам налогового законодательства, не подлежат учету для целей налогообложения [^[35]] Например, расходы на любые виды вознаграждений, которые предоставляются или работникам или руководству предприятия; кроме вознаграждений, которые выплачиваются на основе трудовых договоров, а также расходы в виде сумм материальной помощи и иные расходы. При этом уменьшая расходы данной категории можно в целом оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации налогового учета являются, в первую очередь консультанты по налоговым вопросам и сотрудники налоговых служб [^[36]] Налоговые органы должны осуществлять оценку правильности налоговых расчетов и формирования налоговой базы, контролировать поступление налогов в государственный бюджет. Консультанты по налоговым вопросам должны предоставлять рекомендации относительно минимизации налоговых платежей и определять основные направление реализации налоговой политики организации.

Основные цели осуществления налогового учета налога на прибыль предприятий: формирование достоверной и полной информации о порядке учета для целей налогообложения всех хозяйственных операций, которые осуществлены в течение отчетного периода налогоплательщиком; обеспечение информацией пользователей с целью контроля за полнотой и правильностью и своевременностью исчисления налога и их уплаты[^[37]]

Таким образом, налоговый учет является комплексом определенных налоговым законодательством ряда мероприятий, которые осуществляются налоговыми органами для регистрации всех налоговых агентов или налогоплательщиков в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином реестре налогоплательщиков.

В системе налогового учета принято выделять три основные функции, а именно фискальная и информационная, а также контрольная функция.

Сущность фискальной функции налогового учета заключается в том, что благодаря правильной организации и ведению налогового учета выполняется главное назначение налогов – пополнение доходной части государственного бюджета для обеспечения задач, которые возложены на государство [^[38]]

Информационная функция заключается в предоставлении учетной информации для налогоплательщика и налоговых органов о полноте и правильности исчисления налогов, страховых взносов и сборов, и о финансовом состоянии налогоплательщика. Посредством составления и представления налоговой отчетности осуществляется обеспечение возможности контроля данных налогового учета и взаимного сопоставления данных показателей между собой[^[39]]

Показателями налогового учета является перечень характеристик, которые признаются существенными для объекта учета. Единицами налогового учета являются его объекты, информация о которых применяется более чем один отчетный период.

Объектами налогового учета является имущество хозяйствующего субъекта, его обязательства и хозяйственные операции, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов[^[40]]

Объектами налогового учета являются в первую очередь, объекты налогообложения, которые установлены в главе 1 статье 38 Налогового кодекса РФ. Объектами налогового учета являются: реализация товаров, произведенных работ или оказанных услуг, а также имущество, прибыль, доход и расход хозяйствующего субъекта[^[41]] В том числе объект бухгалтерского учета являются обстоятельства, которые имеют физическую, стоимостную или количественную характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательные акты о сборах и налогах связывает появление обязанности по уплате налога.

В обобщенном виде предметом налогового учета выступает непроизводственная и про­изводственная деятельность предприятия, в ре­зультате которой возникают у налогоплательщика обязательства по исчислению и удержанию налога[^[42]]

В главе. 25 Налогового кодекса РФ установлены следующие основные принципы налогового учета:

– принцип временной определенности фактов осуществления финансово-хозяйственной деятельности признается доминирующим. Согласно данному принципу, который раскрыт в ст. 271 Налогового кодекса РФ, доходы признаются только в том отчетном или налоговом периоде, в котором они непосредственно имели место, в независимости от фактического поступления денежных средств, иных имущественных прав или имущества (принцип начисления). В соответствии со ст. 272 НК РФ, расходы, которые принимаются для выполнения целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они имеют отношения независимо от времени действительной выплаты денежных средств или иной другой формы оплаты[^[43]];

– принцип периодичности заключается в том, что по нормам законодательства в качестве периода по налогу на прибыль считается календарный год;

– принцип имущественной обособленности, заключается в том, что Налогоплательщиками налога на прибыль признаются, как российские, так и иностранные субъекты экономики;

– принцип равномерности признания расходов и доходов отображен в ст. 271 и 272 Налогового кодекса РФ. Данный принцип подразумевает отображение для целей налогообложения расходов в том отчетном периоде, в котором доходы, для их получения были непосредственно произведены;

– принцип денежного измерения в области налогового учета указан в ст. 249 и 252 Налогового кодекса РФ. Согласно статье выручка от реализации продукции определяется исходя из учета всех поступлений, которые связанны с расчетами, как за реализованные товары, так и имущественные права, которые могут быть выражены в натуральных или денежных формах согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ, обоснованными расходами являются экономически оправданными затратами, оценка которых производится в денежной форме[^[44]]

– принцип непрерывности деятельности хозяйствующего субъекта заключается в том, что учет должен вестись постоянно с момента его регистрации в качестве юридического лица до его реорганизации или же ликвидации. Данный принцип применяется с целью установления и порядка начисления амортизации имущества хозяйствующего субъекта.

– принцип последовательности применения правил и норм налогового учета согласно ст. 313 НК РФ установлен тот факт, что правила и нормы должны использоваться последовательно от одного отчетного периода к другому периода. Данный принцип распространяется на все без исключения объекты сферы налогового учета[^[45]]

Таким образом, налоговый учет является системой обобщения информации с целью определения по налогу налоговой базы на основании данных первичных документов, которые сгруппированы согласно порядку и правилам, регламентированным Налоговым кодексом.

2.2. Организация и методология налогового учета

Под термином «методология налогового учета» подразумевается совокупность специальных способов и приемов, а именно категориальных, содержательных и формально-технических, применяющихся в ходе осуществления налогового учета.

В настоящее время принято выделять три модели ведения налогового учета:

Модель 1. Данная модель предусматривает применение самостоятельных аналитических регистров налогового учета, и в данном случае налоговый учет осуществляется параллельно с реализацией бухгалтерского учета.

Рисунок 2 − Схема заполнения налоговой декларации (модель 1)

«Источник: Лешина Е.А. Налоговый учет: учебное пособие / Е.А. Лешина, М.А. Суркова, Н. А. Богданова. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 143с.»

Модель 2. В основе данной модели лежат данные, которые формируются в системе бухгалтерского учета. В данном случае бухгалтерские регистры учета дополняются теми реквизитами, которые необходимы для нахождения налоговой базы. Таким образом, формируются комбинированные регистры, которые применяются для целей налогового учета.

Модель 3. В данной модели применяются регистры как бухгалтерского учета, и налогового учета.

Методами налогового учета являются методы оценки и способы списания активов, а также порядок классификации некоторых видов доходов и расходов, в том числе варианты раздельного учета налогооблагаемых объектов и соответствующих им хозяйственных операций, порядок распределения расходов и доходов, налогового учета отдельных операций хозяйственной деятельности[^[46]]

При выборе определенного метода налогового учета необходимо исходить из следующих аспектов:

− предполагается прямо предусмотренная вариантность методов;

− предполагается вариантность методов, которая обусловлена противоречиями в разных положениях и статьях Налогового кодекса РФ;

− не все возможные способы налогового учета предусмотрены действующим налоговым законодательством[^[47]];

− существуют такие правила и способы, которые обусловлены отраслевой принадлежностью организации, ее размером и структурой.

При этом, не смотря на то, что налоговый учет регулируется общими для всех хозяйствующих субъектов законодательно-правовыми нормами, у каждого предприятия или организации могут быть свои определенные задачи, цели и критерии оценки действенности хозяйственной деятельности. В связи с этим актуальным является рассмотрение различных подходов к оптимизации налогообложения хозяйствующего субъекта, базу которой должны образовывать избранные ею методы налогового учета[^[48]]

Практика использования налогового учета дает возможность выделить перечень наиболее часто реализуемых методов: