Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Сущность и организация налогового учета).pdf

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе развития экономической жизни общества система бухгалтерского учета тесно связана с деятельностью налоговых органов и в целом налоговой системой страны. При этом налоговая система выступает одним из основных элементов рыночной модели экономики. По существу именно она признается главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйственных отношений и установления приоритетов последующего как социального, так и экономического развития. В связи с данными обстоятельствами, необходимо, чтобы налоговая система была адаптирована к новым общественным реалиям и одновременно соответствовала мировому опыту.

Говоря о взаимосвязи между налоговым и бухгалтерским учетом, следует отметить тот факт, что разрыв между двумя данными видами учета считается довольно серьезной проблемой, как для бухгалтеров-практиков, так и работников налоговых ведомств. Налоговое законодательство должно являться нейтральным в отношении бухгалтерского учета, то есть налоговая база независимо от изменений в бухгалтерском учете должна быть постоянной и рассчитываться на основании норм, которые установлены в налоговом законодательстве. Но в реальной жизни часто наблюдается как раз таки обратная ситуация, и при этом введение новых бухгалтерских стандартов в силу нередко обуславливает изменение методику исчисления налогов.

Актуальность темы курсовой работы определена тем, что в настоящее время в бухгалтерской литературе наравне с термином «бухгалтерский учет» широко применяется и термин «налоговый учет» и понятие «учет для целей налогообложения». Тем не менее, если трактовка понятия «бухгалтерский учет» установлена на законодательном уровне, то понятие «налоговый учет» не определено нормами действующего законодательства и трактуются совершенно по-разному. При этом следует отметить, что интересы налоговой системы при формировании информации в бухгалтерском учете рассматриваются как одни из интересов, которые определяют содержание и представление данной информации. Задача бухгалтерского учета в отношении данных интересов ограничивается только подготовкой данных о деятельности хозяйствующего субъекта, из которых или на основании которых можно сформировать показатели, нужные для осуществления ключевых целей налогообложения. В связи с этим обстоятельством и передом хозяйствующих субъектов к рыночной экономике существует необходимость в создании налогового контроля и учета правильности реализации расчетов по налогу на прибыль так, чтобы, с одной стороны, исполнить требования законодательства страны, а с другой, – значительно минимизировать определенные данным обстоятельством затраты.

Проблемы организации и ведения налогового учета довольно полно исследованы в отношении прежнего порядка налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов, но практика обнаруживает необходимость более детального изучения их в системе налоговой реформы, которая осуществляется на сегодняшний день. Перед налогоплательщиками на сегодняшний день стоит альтернатива выбора между двумя разными подходами: ведение налогового учета в качестве самостоятельной системы или как подсистемы, которая использует и обрабатывает данные бухгалтерского учета.

Цель курсовой работы заключается в выявлении различия между системами бухгалтерского и налогового учета.

Достижение цели курсовой работы обеспечивается решением ряда следующих задач:

– раскрыть понятия бухгалтерского учета и охарактеризовать его основные функции;

– охарактеризовать основные методы бухгалтерского учета;

– определить значение и сущность налогового учета;

– изучить специфику методологии налогового учета;

– установить ключевые сходства и различия между бухгалтерским и налоговым учетом;

– раскрыть особенности взаимодействия и ее перспективы системы бухгалтерского и налогового учета.

Объектом курсовой работы система бухгалтерского и налогового учета.

Предмет курсовой работы – отличительные черты бухгалтерского учета от налогового учета.

Методологической основой курсовой работы является теория научного познания в ее конкретных приложениях. В процессе написания курсовой работы был использован диалектический метод в ходе исследования организационно-методических и учетно-правовых закономерностей предмета и объекта курсовой работы. Теоретическая разработка курсовой работы осуществлялась на базе реализации общенаучных методов, преимущественно системного анализа и синтеза, а также научной абстракции.

Цель и задачи курсовой работы определили ее структуру, включающую введение и заключение, три главы основного содержания, список использованной литературы и приложения. В связи с тем, что многие авторы видят отличие бухгалтерского учета от налогового учета преимущественно в целях и методологии, первая глава курсовой работы посвящена рассмотрению сущности и методологии бухгалтерского учета. Во второй главе рассмотрены теоретические и методологические аспекты налогового учета. В третьей главе исследованы основные сходства и различия между двумя данными видами учета и их взаимодействие.

1. Сущность бухгалтерского учета, специфика методологии и организации

1.1. Бухгалтерский учет и его основные функции

В сфере экономики и финансовых отношений одним из самых главных элементов признается учет. Учет – вид деятельности, предметом которой является экономическая информация[^[1]]

Бухгалтерский учет – это упорядоченная и регламентированная информационная система, которая отражает состояние и движение имущества, обязательств и расчетов, в том числе собственных финансовых результатов хозяйствующего субъекта[^[2]]

Бухгалтерский учет призван фиксировать количественную сторону финансово-хозяйственных явлений неразрывно с их качественной стороной посредством непрерывной и сплошной, обоснованной и документально взаимосвязанной регистрации всех осуществляемых операций хозяйственной деятельности денежном выражении и натуральных показателях.

Бухгалтерский учет признается международным языком бизнеса[^[3]]

Бухгалтерский учет в обязательном порядке должны вести все хозяйствующие субъекты, которые находятся на территории страны, а также представительства и филиалы иностранных предприятий и организаций, если иное не предусмотрено нормами международных договоров.

Бухгалтерский учет имеет свои присущие только ему специфические особенности, которые отличают его от остальных видов учета:

– он документально подтвержден;

– он непрерывен во времени и сплошной по охвату;

– он применяет особые способы обработки данных (счета и двойная запись)

К задачам учета относятся:

- формирование достоверной и полной информации о хозяйственных процессах и итогах деятельности предприятия, необходимой внешним и внутренним пользователям;

- обеспечение контроля, как над наличием, так и движением имущества предприятия, применением материальных и трудовых, а также финансовых ресурсов согласно утвержденным нормам и сметам;

- своевременное предупреждение разнообразных негативных и отрицательных моментов хозяйственной и финансовой деятельности, выявление и последующая мобилизация внутрихозяйственных резервов, а также поиск путей достижения наиболее положительного финансового итога.

Бухгалтерский учет является стройной устоявшейся системой учета[^[4]]

В соответствии с определением бухгалтерского учета, установленным на правовом уровне, учетный процесс можно представить в виде процедуры, которая представлена в Приложении А.

Бухгалтерский учет в системе управления выполняет определенные функции, ключевыми из которых считаются: контрольная функция, функция обеспечения сохранности собственности и функция обратной связи, а также информационная и аналитическая функция. Бухгалтерский учет является системой наблюдения, сбора и регистрации учетной информации[^[5]]

Основной функцией бухгалтерского учета можно считать контрольную функцию. Контроль является процессом, который позволяет установить достижение субъектом хозяйственной деятельности своей миссии и целей. Процесс контроля представляет собой совокупность действий по установлению стандартов, измерению фактически достигнутых результатов и проведению корректировок в тех случаях, когда достигнутые результаты имеют значительные расхождения с установленными стандартами[^[6]]

В экономической теории и практике принято различать три основных вида контроля: предварительный контроль, текущий контроль и последующий контроль, который называют еще заключительным. Все виды контроля по форме осуществления являются схожими, так как имеют одну общую цель, а именно способствовать тому, чтобы результаты, которые фактически получены были ближе к их требуемым показателям. Различаются они, как правило, лишь временем проведения. Предварительный контроль осуществляется до совершения операции хозяйственной деятельности, текущий – во время ее осуществления, последующий лишь после совершения хозяйственной операции.

Качественная учетная информация дает возможность контроль на различных стадиях производства, контролировать во всех деталях деятельность предприятия и его подразделений в случае необходимости, анализировать ее и на базе данной информации подготавливать, принимать и обосновывать соответствующие управленческие решения на разных уровнях управления[^[7]]

Таким образом, в процессе контроля систематически наблюдается и проверяется деятельность всех объектов сферы управления, а также всех участков и производств, в том числе выявляются причины отступлений и отклонений от целей, поставленных перед определенным объектом, и принимаются в оперативном порядке меры по их устранению.

Функция обеспечения сохранности собственности тесно соединена с совершенствованием всей системы бухгалтерского учета и направлена на усиление контрольной функции бухгалтерского учета[^[8]] Необходимо отметить, что для реализации данной функции необходимо наличие соответствующих предпосылок: наличие оборудованных складских помещений, измерительных и контрольных приборов, расходомеров и мерной тары. Система учета организованная на научной основе позволяет вскрывать различного рода хищения и растраты и выявлять деятельность коррумпированных группировок, и при этом их предупреждать. Инструментом реализации данной функции выступает инвентаризация имущества хозяйствующего субъекта, позволяющая определить изменения, которые произошли в составе собственности.

Учет служит важнейшим источником информации[^[9]] Информационная функция является одной из главных функций, которую осуществляет бухгалтерский учет в управленческой системе в условиях рыночной модели экономики. Учет является важным источником фактической информации, а также ее поставщиком разным объектам управления, а именно службам организации и ее подразделениям, а также менеджерам, которые, используя данную информацию с иными данными, могут вырабатывать и принимать необходимые управленческие решения[^[10]]

Именно системный бухгалтерский учет направлен на фиксацию и накопление всесторонней синтетической (обобщающей) и аналитической (детализированной) информацию, как о состоянии, так и движении имущества предприятия и источниках его образования, а также хозяйственных процессах и о конечных результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности[^[11]]

Бухгалтерская информация широко применяется в статистическом и оперативно-техническом учете, для прогнозирования и планирования, выработки стратегии и тактики деятельности предприятия. Информация, полученная в ходе учета должна содержать минимальное число показателей, однако удовлетворять максимальное количество ее пользователей на различных уровнях управления. Информация также должна быть целесообразной и необходимой, и при этом исключающей все возможные лишние показатели. Необходимо чтобы вся бухгалтерская информация создавалась с наименьшими затратами, как труда, так и времени.

Бухгалтерский учет также осуществляет функцию обратной связи, без которой невозможно действие любой функционирующей системы управления, и в первую очередь ориентированной на автоматизацию[^[12]] Применяя обратную связь с помощью использования бухгалтерской информации, которая отображает фактические значения показателей, реализуется контроль выполнения стандартов и плановых показателей, нормативов, норм и смет, в том числе и соблюдение экономического использования ресурсов, установление различных недостатков, выявление резервов производства и степень их использования и мобилизации.