Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Сущность и организация налогового учета).pdf
Добавлен: 25.06.2023
Просмотров: 96
Скачиваний: 2
СОДЕРЖАНИЕ
1. Сущность бухгалтерского учета, специфика методологии и организации
1.1. Бухгалтерский учет и его основные функции
1.2. Методологическая основа и организация бухгалтерского учета
2. Сущность и организация налогового учета
2.1. Теоретические аспекты налогового учета и его значение
2.2. Организация и методология налогового учета
3. Бухгалтерский и налоговый учет: различия и модель взаимодействия
3.1. Бухгалтерский и налоговый учет: сходства и отличия
3.2. Модели взаимодействия и перспективы развития налогового и бухгалтерского учета
1. Введение специальных учетно-налоговых понятий и показателей, основанных на данных системы бухгалтерского учета, и используемых лишь для целей налогообложения. В данном случае речь идет о разработке категориально-понятийного аппарата налоговый учет, через который он будет реализовываться в качестве самостоятельной отрасли финансовых отношений. Например, учетно-налоговый показатель – налоговая база, формируется путем использования показателей бухгалтерского учета по НДС, по акцизам и налогу на имущество организаций, а также другим налогам. В основе создания налоговой базы по налогу на прибыль заложены данные первичных документов системы бухгалтерского учета[[49]]
2. Установление специальных норм и правил формирования налоговых показателей, которые отличны от бухгалтерских учетно-финансовых методик и правил. Так, например, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения, формирование учетной стоимости основных средств расходится и в корне не совпадает. Также не совпадает и порядок формирования первоначальной стоимости материальных ресурсов и производственных запасов, а также иных других показателей хозяйственной деятельности предприятия. Основой установления налогооблагаемой базы до принятия приказа «О годовой бухгалтерской отчетности организаций» в 19995 год являлись принципы бухгалтерского учета. После принятия данного приказа и иных последующих аналогичных приказов в процедуре формирования налогооблагаемой базы по определенным видам налогов стали учитываться налогово-учетные показатели[[50]] С этого момента все финансовые показатели, которые прямо зависят от даты образования выручки от реализации, стали формироваться в финансовой отчетности по моменту выполнения работ и отгрузки продукции и предъявления покупателям или заказчикам расчетных документов. Согласно постановлению Правительства РФ №661 были регламентированы два ключевых метода налогового учета облагаемой базы хозяйствующих субъектов – метод начисления и кассовый метод.
3. Толкование и интерпретация некоторых общепринятых положений только для реализации целей налогообложения[[51]] В чистом виде данный метод выполняет фискальную функцию налогового учета и служит, как правило, для специального обозначения отдельных явлений из других отраслей. Сущность этого метода содержится в том, что для реализации целей налогообложения термины и основные понятия, институты семейного, гражданского и других отраслей законодательства, которые используются в Налоговом кодексе, используют в том значении, в каком они применяется в соответствующих отраслях законодательства. То есть налоговое законодательство по существу дает собственное толкование определенному явлению, которое по смыслу и содержанию не совпадает с общеустановленным определением[[52]]
4. Установление налогового дисконта или фиктивного дохода для выполнения целей налогообложения. Налоговым дисконтом считается поправка, на которую налогоплательщик в целях налогообложения увеличивает полученные доходы. В данном случае объект налогообложения, то есть выручка от реализации продукция и налоговая база являются понятиями не тождественными друг другу. Расчетное доначисление налогового дисконта по рыночным ценам самим объектом налогообложения не является, так как расчетное доначисление не связано со стоимостью продукции, которая реализуется. Кроме этого, расчетное доначисление выручки считается строгой арифметической операцией, которая возникает лишь в специальном расчете и отображается лишь в налоговом учете. Данный способ системы налогового учета характерен только ему и может использоваться при начислении других налоговых платежей, и при следующих видах расчета: по налогу на прибыль, при расчете налоговой базы по НДС и по акцизам.
5. Установление для каждого конкретного налога своего периода обложения или налогового периода. Налоговый период является сроком, за который завершается процесс формирования налоговой базы и окончательно устанавливается размер налогового обязательства. Необходимость данного учетно-налогового элемента обусловлена тем, что таким объектам налогообложения, как прибыль, доход, выручка присуща повторяемость и протяженность во времени. Налоговый период не соответствует периоду формирования налогооблагаемого объекта, а призван обеспечить периодичность налоговых поступлений в государственный бюджет на основании реальной налоговой базы, которая исчисляется по результатам фактической хозяйственной деятельности за истекший период непосредственно налогоплательщиком.
6. Установление специальных налоговых регистров и налоговой документации. Ведение данного учетно-налогового элемента можно считать формально-техническим приемом методологии и организации налогового учета [[53]]
Налоговая документация включает в свою совокупность следующие разновидности документов: налоговая декларация, а также налоговые расчеты и налоговые регистры.
Налоговые расчеты – специализированные типовые формы, в которых налогоплательщик отображает ос налогово-расчетные показатели и рассчитывает налоговое обязательстве, то есть декларации и специальные расчеты по отдельным платежам.
Налоговая декларация является письменным заявлением налогоплательщика о произведенных расходах и полученных доходах, а также об источниках доходов, исчисленной сумме налога и налоговых льготах, в том числе и данные, которые связаны, как с исчислением, так и уплатой налога[[54]]
Налоговые регистры – это сводные систематизации данных налогового учета за налоговый период, которые сгруппированы согласно требованиям Налогового кодекса без отражения по бухгалтерским счетам. К ним относятся книга покупок и книга продаж, счета-фактуры и карточки учета налога на полученные доходы физических лиц.
Таким образом, налоговый учет организуется так, чтобы в полной мере обеспечить непрерывное отображение в хронологическом порядке всех фактов хозяйственной деятельности субъекта экономики, которые согласно нормам и порядку, установленным Налоговым кодексом, вызывают или могут вызывать изменения размера налоговой базы.
Выводы по главе 2
Налоговый учет является оперативным учетом, который должны вести налогоплательщики в течение налогового периода для учета вычетов и доходов, причем ряд доходов и большинство вычетов не формируется в системе бухгалтерского учета. Налоговый учет представляет собой самостоятельный вид учета, который обладает своим предметом и методом осуществления.
Цель налогового учета заключается в формирование достоверной и полной информации об учете с целью выполнения налогообложения хозяйственных операций, которые реализуются в деятельности предприятия.
На сегодняшний день реализуется два основных способа реализации налогового учета, а именно налоговый учет на базе бухгалтерского учета и отдельный налоговый учет.
Для выполнения задач и функций, которые стоят перед налоговым учетом, нормами налогового законодательства установлены специальные способы и приемы, которые образуют в совокупности методологию налогового учета.
На сегодняшний день основными методами ведения налогового учета являются:
– введение специальных показателей налогового учета, которые рассчитываются на базе данных, полученных в ходе бухгалтерского учета;
– определение методики формирования налоговых показателей;
– установление способов ведения налогового учета;
– определение специальных форм регистров налогового учета и иных форм организации налогового учета.
3. Бухгалтерский и налоговый учет: различия и модель взаимодействия
3.1. Бухгалтерский и налоговый учет: сходства и отличия
Бухгалтерский учет и налоговый учет являются разными подсистемами, которые связаны непосредственно друг с другом и выступают в качестве единого целого в системе управления предприятием[[55]]
Общие черты налогового и финансового учета заключаются в следующем:
– обязательность ведения;
– применяемые измерители в денежном выражении;
– объект учета – в целом вся организация;
– обязательное документальное подтверждение всех осуществляемых финансово-хозяйственных операций;
– периодичность составления в предоставлении учетной отчетности;
– «исторический» характер, то есть отображаются результаты отчетных, то есть прошедших периодов[[56]];
– внутренние и внешние пользователи информации.
В одних учебных изданиях цели ведения налогового и бухгалтерского учета авторы считают приблизительно одинаковыми и сводят в целом к формированию наиболее полной и достоверной учетной информации, как для внутренних, так и внешних пользователей. Другие авторы считают, что между данными видами учета основное отличие заключается в признании расходов для целей учета. Если расходы в бухгалтерском учете признаются в независимости от желания получить выручку, операционные доходы и иные, то для налогообложения прибыли расходами являются любые затраты, однако при том условии, что они совершены с целью реализации деятельности, которая направлена на получение дохода[[57]]
Однако методики ведения налогового и бухгалтерского совершенно разны и их основные различия представлены в таблице 1.
Таблица 1
Основные различия между системами
бухгалтерского и налогового учета
|
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
||||||||
|
Вид учета |
Основание |
Вид учета |
Основание |
||||||
|
Методы начисления амортизации объектов основных средств |
|||||||||
|
Способ уменьшаемого остатка Линейный способ Способ списания стоимости пропорционально объему изготовленной продукции или выполненных работ Способ списания стоимости по сумме лет срока реализации Использование одного из способов начисления амортизации по однородным объектам основных средств осуществляется в течение всего срока полезного использования объектов, которые входят в данную группу |
Пункт 18 Положения бухгалтерского учета 6/01 |
Линейный метод Нелинейный метод, за исключением объектов основных средств, которые входят в 8-10 амортизационные группы Выбранный метод не может изменяться в течение всего периода осуществления начисления амортизации по объекту основных средств Начисление амортизации касательно объекта основных средств производится согласно норме амортизации, которая определяется для данного объекта на основании срока его полезного использования |
Пункты 1-5 ст. 259 Налогового кодекса РФ |
||||||
|
Порядок учета затрат на ремонт объектов основных средств |
|||||||||
|
Включается сразу в себестоимость товаров и продукции, а также выполняемых работ и услуг Учитываются предварительно в составе расходов будущих периодов, а далее равномерно включаются в себестоимость товаров, продукции, работ и услуг в течение установленного периода |
Пункт 26, 27 ПБУ 6/01 План счетов Пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и |
Признаются в размере фактических затрат за тот отчетный (налоговый) период, в котором были осуществлены Принимаются к учету в составе резерва всех планируемых расходов на их ремонт |
Пункт 1 и 3 ст. 260, пункт 2, ст. 324 Налогового кодекса РФ |
||||||
|
Продолжение таблицы |
|||||||||
|
времени, то есть квартал, полугодие, или год Учитываются в составе всех предстоящих расходов, организуя тем самым ремонтный фонд |
бухгалтерской отчетности в РФ |
||||||||
|
Метод оценки материальных и производственных запасов при отпуске в производство и другом выбытии, и на конец отчетного периода |
|||||||||
|
По средней себестоимости По себестоимости единицы: - упрощенный вариант (включает лишь стоимость запаса по договорной цене); - включая все имеющиеся расходы, связанные с приобретением запаса; В течение отчетного года по каждой группе или виду материально-производственных запасов применяется один способ оценки. Для перечисленных способов используются следующие варианты: по скользящей оценке и по взвешенной оценке |
Пункт 16, 21, 22, ПБУ 5/01 Пункт 73-78 Методических указаний по бухгалтерскому учету материальных и производственных запасов |
По стоимости единицы запасов или товаров ЛИФО ФИФО По средней стоимости |
Пункт 8 ст. 254, подпункт 3 пункт 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ |
||||||
|
Порядок списания управленческих расходов |
|||||||||
|
Полностью признаются в себестоимости проданной продукции, работ или услуг в отчетном периоде как расходов по обычным видам деятельности Частично признаются в себестоимости проданной продукции, работ или услуг как расходы по обычным видам деятельности |
Пункт 9 ПБУ 10/99 |
Вариантность способа отсутствует Управленческие или косвенные расходы, выполняются в налоговом периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего налогового периода |
Пункт 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ |
||||||
|
Продолжение таблицы |
|||||||||
|
Порядок признания расходов на продажу |
|||||||||
|
Полностью признаются в себестоимости проданной продукции, оказанных работ и услуг в отчетном периоде как расходы по обычным видам деятельности Частично признаются в себестоимости проданной продукции, работ и услуг в отчетном периоде как расходы по обычным видам деятельности |
Пункт 9 Положения бухгалтерского учета 10/99 |
Вариантность способа отсутствует Для организаций, которые не осуществляют торговую деятельность Коммерческие расходы, которые осуществлены в налоговом периоде, в полном объеме как расходы текущего периода Для организаций, которые осуществляют торговую деятельность Коммерческие расходы, которые осуществлены в текущем месяце, доходы от реализации текущего месяца уменьшают, кроме доли транспортных расходов, которые относятся к остаткам товаров на складе |
Пункт 2 ст.318, ст.320 Налогового кодекса РФ |
||||||
|
Порядок отображения в учете незавершенного производства |
|||||||||
|
В серийном и массовом производстве: - по фактической плановой себестоимости; - по нормативной производственной себестоимости; - по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов; - по прямым статьям затрат При единичном выпуске продукции: - по фактически затратам |
Пункт 64 Положения по ведению бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета в РФ |
Вариантность способа отсутствует Для организаций, производство которых связано с переработкой сырья. Сумма всех прямых расходов равномерно распределяется на остатки незавершенного производства в доле, которая равна доле таких остатков в исходном сырье, с вычетом технологических потерь Для организаций, производство которых связано с |
Пункт 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ |
||||||
|
Продолжение таблицы |
|||||||||
|
выполнением работ или оказанием услуг Сумма прямых расходов относится на остатки незавершенного производства соразмерно доле завершенных или незавершенных заказов на выполнение работ или оказание услуг, но не принятых на конец текущего месяца в общем, объеме выполняемых в течение данного месяца заказов Для прочих организаций. Сумма прямых расходов распределяется на остатки по незавершенному производству соразмерно доле прямых затрат в нормативной или сметной стоимости изготовленной продукции Оценка остатков незавершенного производства производится в количественном выражении на конец текущего месяца на базе данных первичных документов учета о движении и об остатках сырья и материалов. В том числе и готовой продукции по цехам или производствам, или иным производственным подразделениям предприятия и данных налогового учета о сумме прямых расходов, которые осуществлены в текущем месяце |
|||||||||
|
Продолжение таблицы |
|||||||||
|
Порядок отображения в учете изготовленной продукции |
|||||||||
|
По фактической производственной себестоимости – мелкосерийном и в единичном производстве, и в массовом производстве при условии наличия небольшой номенклатуры готовой продукции По плановой или нормативной производственной себестоимости и при этом по прямым статьям затрат – в серийном и массовом производстве при условии большой номенклатурой выпущенной продукции По договорным ценам – при условии их стабильности По иным видам цен |
Пункт 59 Положения по ведению бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета в РФ План счетов, пункты 203-205 Методических указаний по бухучету материальных и производственных запасов |
Вариантность способа отсутствует Оценка остатков готовой продукции на складе устанавливается налогоплательщиком в качестве разницы между суммой прямых затрат, которые приходятся на остатки продукции на начало месяца и увеличенной на сумму прямых затрат, которые приходятся на выпуск продукции в текущем месяце за минусом суммы прямых затрат, которые приходятся на остаток незавершенного производства, а также суммой прямых затрат, которые приходятся на продукцию, которая отгружена в текущем месяце На складе оценка остатков продукции на конец текущего месяца осуществляется налогоплательщиком на основе данных первичных документов учета о движении готовой продукции и об ее остатках на складе в количественном выражении и суммы прямых расходов, которые осуществлены в текущем месяце и уменьшенных на сумму прямых расходов, которая относится к остаткам незавершенного производства |
Пункт ст. 319 Налогового кодекса РФ |
||||||
|
Продолжение таблицы |
|||||||||
|
Порядок отображения в учете отгруженной продукции, а также сданных работ или оказанных услуг |
|||||||||
|
По действительной полной себестоимости продукции По плановой полной себестоимости По полной себестоимости и с учетом производственной себестоимостью включаются затраты, которые связаны со сбытом продукции, оказанием работ и услуг и возмещаемы контрактной ценой |
Пункт 61 Положения по ведению бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета в РФ |
Оценка на конец текущего месяца остатков отгруженной и нереализованной продукции устанавливается налогоплательщиком в качестве разницы между суммой прямых затрат, которые приходятся на остатки отгруженной, однако не реализованной изготовленной продукции на начало текущего месяца и увеличенной на сумму прямых затрат, которые приходятся на отгруженную продукцию в текущем месяце, за минусом суммы прямых затрат, которые приходятся на остатки готовой продукции на складе, а также суммой прямых затрат, приходятся на продукцию, которая реализована в текущем месяце Оценка остатков продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком в количественном выражении на базе данных первичных учетных документов о движении и остатках готовой продукции на склад и суммы прямых расходов, выполненных в текущем месяце и уменьшенных на сумму прямых расходов к остаткам незавершенного производства |
Пункт 3 ст. 319 Налогового кодекса РФ |
||||||
«Источник: Авторская разработка»
Согласно данным представленным в таблице 1 очевидно, что основные понятия не являются тождественными определениями в бухгалтерском учете и налоговом учете. При этом существенно отличаются друг от друга такие понятия, как первоначальная стоимость активов, «прямые расходы (затраты)» и «косвенные расходы (затраты)», которые используются в данных учетных системах. Нередко на практике встречаются случаи, когда не только не удается выбрать совпадающие способы налогового и бухгалтерского учета, но и невозможно применять способы учета, которые предполагаются налоговым законодательством.
Главное отличие заключается в том, что система бухгалтерского учета оперирует экономическим смыслом финансово-хозяйственной операции, а налоговый учет лишь нормами действующего законодательства[[58]]
Таким образом, существует множество разногласий между системами налогового и бухгалтерского учета, что вызывает большое количество проблем в работе финансовых служб предприятия, однако пути решения данных проблем существуют и постоянно дорабатываются.
3.2. Модели взаимодействия и перспективы развития налогового и бухгалтерского учета
Ключевыми принципами построения национальной концепции развития системы бухгалтерского и налогового учета являются следующие позиции:
– единство систем налогообложения и бухгалтерского учета, однако, в целом это не означает, что система бухгалтерского учета должна быть полностью подчинена интересам, присущим налоговой политики [[59]];
– сохранения традиционной независимости нормативной и методической базы системы бухгалтерского учета от налогового законодательства[[60]];
– в целом документальное оформление налоговых отношений и методика расчетов налоговых сумм должны строиться на основании классического бухгалтерского учета, а не наоборот. Приоритет налоговых рекомендаций по отношению к требованиям финансового учета по ведению учета и отчетности является недопустимым;
– системности накопления и обработки учетных данных[[61]] Построение модели взаимоотношений налогообложения и бухгалтерского учета требует системности в ходе как накопления, так и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете и их отображения в отчетности. Ее основой должна выступать схема отображения данных на счетах бухгалтерского учета, которая бы не нарушала целостность ведения учета и при этом приводила к системному формированию информации, которая необходима для налогообложения. Это позволит реализовать главную цель бухгалтерской отчетности, которая заключается в обеспечении всей группы пользователей информацией, которой будет достаточно для дальнейшей интерпретации и обработки в целях и интересах каждой из групп.