Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Сущность и организация налогового учета).pdf

Система налогового учета, которая сегодня существует, не позволяет оценить воздействие отдельных элементов, а также статей расходов и доходов на параметр отклонения налогооблагаемой прибыли от показателя учетной. Отсутствие отчетливой возможности определить взаимосвязь бухгалтерской и налоговой прибыли не дает возможность инвесторам оценить воздействие на финансовый результат деятельности предприятия налоговой составляющей [^[62]]

Без понимания и знания факторов, которые воздействуют на величину налоговой базы, устанавливая ее отклонение от финансового результата предприятий, невозможно проанализировать функционирующую систему налогообложения и установить те изменения, внесение которых требуется для ее совершенствования. Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета обуславливает не только наличие дополнительных затрат налогоплательщика, но и вызывает снижение эффективности исполнения налогового контроля [^[63]]

Перспективы развития, как бухгалтерского, так и налогового учета возможны по следующим ключевым направлениям:

– установление проблем адаптации российского учета к нормам международных стандартов финансовой отчетности и определение путей их решения;

– аргументирование в современных условиях важности и необходимости сближения бухгалтерского и налогового учета.

В учетной практике наиболее распространено сближение систем налогового и бухгалтерского учета[^[64]] Вызвано это тем, что именно эти две системы нормативно регулируются, представление бухгалтерской отчетности по ним внешним пользователям считается обязательным, а учет при этом ведется обычно бухгалтерскими службами. Поэтому, оптимизируя свою профессиональную деятельность, бухгалтеры стремятся применить одинаковые способы учета в налоговом и бухгалтерском учете, что является вполне естественным. Однако в данном случае возникает иная проблема, которая заключается в полном сближении двух данных систем невозможно по причине существенных расхождений в учетной методологии.

В создании методологической базы сближения обеих учетов важным моментом считается правильное понимание непосредственного самого процесса[^[65]] В данном случае подразумевается не полный синтез с целью совмещения изначально разных целей, а установление общих методов исчисления и использование одних и тех же методов и методик с целью получения результатов в рамках только своей направленности. Прежде всего, сближение систем бухгалтерского и налогового учета вызывает снижение издержек их ведения.

Можно выделить два основных пути взаимодействия между бухгалтерским учетом и налоговым учетом. Первый путь заключается в параллельном ведении двух подсистем на основании единой информационной системы хозяйствующего субъекта [^[66]] Что и предусмотрено нормами действующего российского законодательства. Второй путь подразумевает учет по отклонениям. За основу в данном случае берется та учетная система, которая наиболее достоверно и полно, а также максимально удовлетворяет все требования ключевых потребителей информации, и на ее основании реализуется корректировка отклонениями для нужд остальных пользователей. Сложность второго пути заключается в том, чтобы определить базового потребителя и установить второстепенных.

Принимаемые изменения в Положении по бухгалтерскому учету и дополнения в Налоговый Кодекс Российской Федерации, а также иные нормативные акты системы налогового и бухгалтерского законодательства значительно сближают правила признания расходов и доходов в обоих учетах и при этом вносят немалый вклад в их интеграцию[^[67]] Но и после данных изменений имеют место значительные и не во всех случаях оправданные различия в правилах формирования информации для целей налогообложения и для ее отображения в бухгалтерском учете, кроме того продолжается параллельное ведение налогового и бухгалтерского учета, которое отвлекает значительные силы специалистов системы учета.

На сегодняшний день интеграция налогового и бухгалтерского учета должна осуществляться по двум основным направлениям:

Первое направление заключается в приближении правил признания доходов и расходов экономического субъекта в налоговом учете к правилам, которые приняты в системе бухгалтерского учета[^[68]] Различия между ними являются объективными и неизбежными, так как правила налогового учета определяются целями налоговой политики государства, а положения бухгалтерского учета в первую очередь преследуют формирование достоверной и полной информации об имуществе, хозяйственных операциях и обязательствах организации на основании принципов, которые признаны стандартами бухгалтерской отчетности и учета[^[69]] Но каждое отдельное отличие правил налогового учета от системы бухгалтерского учета, должно быть продиктовано научно-обоснованными и хорошо продуманными функциями и целями системы налогообложения. Лишь при таком условии при налогообложении прибыли правила признания доходов и расходов будут понятны налогоплательщикам и перестанут восприниматься в качестве механического набора многочисленных и отличающихся по неясным причинам от бухгалтерского учета правил, следование которым требует ведения самостоятельного учета налогов, который обособлен от системы бухгалтерского учета[^[70]]

Второе направление заключается в устранении случайных и не принципиальных, а также неоправданных различий в суммах расходов и доходов, которые признаются как в налоговом учете, так и бухгалтерском учете по одинаковым правилам. Данные различия являются следствием применения различных группировок доходов и расходов хозяйствующего субъекта, а также разных технических приемов их установления и соответственно способов учета.

Одним из главных факторов создания единой системы налогового и бухгалтерского учета выступает разработка общей учетной политики, как для целей налогообложения, так и бухгалтерского учета. При этом наиболее целесообразно построение учетной политики для целей налогового учета на основании учетной политики для реализации целей бухгалтерского учета. Бухгалтерская и налоговая учетные политики объединяются в одном документе «Учетная политика организации» [^[71]]

Нормативные акты в области бухгалтерского учета содержат исчерпывающую информацию о том, что включает учетная политика в себя для целей бухгалтерского учета. Что касается налогового учета, то содержание и структура учетной политики для выполнения целей налогообложения в сфере налогового законодательства раскрыты не полностью. В связи с данными обстоятельствами за базу удобнее принять учетную политику для целей бухгалтерского учета. Чтобы облегчить организацию и ведение учета, ключевые положения учетной политики для налогового и бухгалтерского учета должны совпадать во многих аспектах.

Таким образом, можно утверждать, что подлинная интеграция бухгалтерского и налогового учета не только упростит ведение учетной политики организаций и работу налоговых органов, но и будет способствовать дальнейшему развитию и совершенствованию, как бухгалтерского учета, так и налоговой системы.

Выводы по главе 3

Основным стимулом к разделению систем бухгалтерского и налогового учета считается различие их конечных целей.

Основная цель бухгалтерского учета заключается в предоставлении качественной и достоверной информации о финансовой и хозяйственной деятельности субъекта экономики для принятия пользователями отчетности экономических решений. То есть данные бухгалтерского учета в первую очередь направлены на интересы кредиторов и инвесторов, а также банков.

Основная цель налогового учета заключается в обеспечении правильности исчисления и своевременности уплаты всех налоговых платежей. Следуя только нормам налогового законодательства не возможно предоставить финансовую отчетность, которая бы в полной объеме была бы привлекательной для инвесторов, в сравнении с отчетностью, составленной по правилам бухгалтерского учета.

При этом бухгалтерский и налоговый учет, несмотря на наличие значительных различий, строится на единой экономической основе и соответственно существует определенная возможность их сближения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для установления налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, которые систематизированы в соответствии с порядком, который определен Налоговым кодексом Российской Федерации.

Определение налогового учета и его содержание необходимо рассматривать в тесной связи с исчислением налога, который подлежит уплате в государственный бюджет, так как налоговый учет основной своей целью имеет точный расчет величины налогового обязательства. Но, для расчета налогового обязательства применяются не всегда данные бухгалтерского учета, хотя методология налогового учета практически во всех случаях базируется на бухгалтерском учете.

Различия между системами бухгалтерским и налоговым учетом могут быть сгруппированы по следующим признакам:

– различная оценка в самом факте признания данного вида расхода или дохода;

– признание произведенных расходов в пределах установленных норм в налоговом учете;

– разный период признания отдельных видов расходов и доходов;

– создание разницы между прибылью в системе налогового и бухгалтерского учета, которая будет восстановлена в будущих периодах;

– различия в учете ценных бумаг;

– различия в учете основных средств.

Налоговый учет и бухгалтерский учет, противоречащие друг другу, и в тоже время дополняющие друг друга, вынуждают налогоплательщиков вести одновременно два учета, значительно повышает затраты на их реализацию. Однако в данной ситуации отказ от налогового учета нельзя осуществить и уж тем более нельзя отменить бухгалтерский учет. Так как только он способен предоставить наиболее объективную картину финансового состояния дел хозяйствующего субъекта, и по существу без данной учетной информации не возможно эффективное управление.

Налоговый учет в Российской Федерации на данный момент еще слабо развит, что обуславливает множество различных проблем с его ведением, однако лишь он способен предоставить самые точные данные для установления налога на прибыль. Наиболее точные данные налоговый учет может предоставить, в том случае если он осуществляется раздельно с бухгалтерским учетом, так как при этом будет не выгодно занижать налоговую базу по налогу на прибыль, потому что тогда в бухгалтерском учете будет также занижена стоимость предприятия. Вследствие чего отпадает необходимость в ведении бухгалтерского учета.

Усовершенствование системы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета на сегодняшний день возможно при реализации ряда следующих предложений:

– максимально разделение ведения налогового и бухгалтерского учета;

– бухгалтерский учет отменять нельзя, однако данное революционное решение еще ни одна страна мира не предпринимала;

– разработка специальных регистров и правило ведению налогового учета, на основе ключевых положений системы бухгалтерского учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Агабекян О.В., Макарова К.С. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / О.В. Агабекян, К.С. Макарова. – М.: АТИСО, 2009. – 172с.
2. Акатьева М.Д. Учет и анализ. Ч. 1.: Учет в организации: учеб. пособие / М.Д. Акатьева; Моск. гос. ун-т печати имени Ивана Федорова. – М.: МГУП имени Ивана Федорова, 2014. – 482с.
3. Акулич М.В. Налоговый учет и отчетность. Краткий курс / М.В. Акулич. – СПб.: Питер, 2009. – 208с.
4. Алисенов А.С. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для СПО / А.С. Алисенов. – М.: Издательство Юрайт, 2017. – 457с.
5. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. – 4-е изд., доп. и перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 608с.
6. Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / М.А. Булатов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Экзамен», 2005. – 256с.
7. Бухгалтерский учет: учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; под ред. Ю.А Бабаева, И.П. Комисаровой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 527с.
8. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. С.Р. Богомолец. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Московский финансово-промышленный университет «Университет», 2013. – 720с.
9. Бухгалтерский учет / под общ. ред. П.Я. Папковской. – 2-е изд., испр. – Мн.: Вышэйшая школа, 2011. – 328с.
10. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель бухгалтерскому и налоговому учету / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. – 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Проспект, 2007. – 464с.
11. Глущенко И.Н. Управленческий учет: учебное пособие / И.Н. Глущенко. – М.: Учебно-методический центр по образованию на железнодорожном транспорте, 2015. – 324c.
12. Жумажанова А.Т. Проблематика взаимодействия бухгалтерского и налогового учета для компаний разного масштаба деятельности / А.Т. Жумажанова // Актуальные вопросы экономических наук: материалы Междунар. науч. конф. – Уфа: Лето, 2011. – С. 75-77.
13. Захаров И.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для академического бакалавриата / И.В. Захаров, О.Н. Калачева; под ред. И.М. Дмитриевой. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – 423с.
14. Захарьин В.Р. Налоговый учет / В.Р. Захарьин. – М.: ГроссМедиа, 2006. – 368с.
15. Зрелов Л.П. Налоги и налогообложение: конспект лекций / А.П. Зрелов. – 5-е, испр. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2010. – 147с.
16. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: учебное пособие / Е.Н. Евстигнеев. – М.: Инфра-М, 2006. – 320с.
17. Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет: лекции / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. – М.: Юрайт-Издат, 2008. – 192 с.
18. Калинская М.В. Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета / М.В. Калинская, А.А. Ремезков: монография. – Краснодар, 2009. – 199с.
19. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В.Э. Керимов. – 3-е изд., изм. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2009. – 688с.
20. Кобзик Е.Г. Бухгалтерский учет: курс лекций / Е.Г. Кобзик. – Мн.: ГИУСТ БГУ, 2011. – 119 с.
21. Колчин С.П. Налогообложение / С.П. Колчин. – М.: ИПБ-БИНФА, 2008. – 160с.
22. Кругляк З.И. Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета: международный опыт и российская практика / З.И. Кругляк // Все для бухгалтера. – 2008.- № 15 – С.18-27.
23. Леевик Ю.С. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / Ю.С. Леевик. – СПб.: Питер, 2010. – 384с.
24. Лешина Е.А. Налоговый учет: учебное пособие / Е.А. Лешина, М.А. Суркова, Н.А. Богданова. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 143с.
25. Лишиленко А..В. Бухгалтерский учет: учебник / А.В. Лищиленко. – К.: Центр учебной литературы, 2011. – 736с.
26. Лукаш Ю.А. Бухгалтерский и налоговый учет различных хозяйственных операций: практические примеры, схемы проводок.: учеб. пособие / Ю.А. Лукаш. – М.: Книжный мир, 2004. – 570с.
27. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / И.А. Майбуров. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 495с.
28. Макушина Т.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Т.Н. Макушина, Ю.Ю. Газизьянова, Ю.Н. Кудряшова, Ю.В. Чернова. – Кинель: РИЦ СГСХА, 2015. – 375с.
29. Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета: учебник / М.Ю. Медведев. – М.: Издательство «Омега-Л», 2007. – 458с.
30. Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / Е.А. Мизиковский. – М.: Юрист, 2010. – 358с.
31. Наринов М.И. Что лучше всего сближает бухгалтерский и налоговый учет / М.И. Наринов // Учет. Налоги. Право. – 2010. – №3. – С. 9.
32. Наумова Н.А. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие для вузов / Н.А. Наумова. – Москва: Инфра-М, 2009. – 398с.
33. Нестеренко Н.А. Налоговый учет / Н.А. Нестеренко. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 412с.
34. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник для вузов / В.Г. Пансков. - Спб.: Питер, 2007. - 496 с.
35. Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету / Н.В. Пошерстник, М.С. Мейскин. – СПб.: Издательский дом Герда, 2005. – 217с.
36. Рахматулина Е.В. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета / Е.В. Рахматулина // Молодой ученый. – 2016. – №19. – С. 505-507.
37. Родина Л.Н. Этапы развития бухгалтерского учета: учеб. пособие / Л.Н. Родина, Л.В. Пархоменко. – Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2007. – 100с.
38. Романовский М.В. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / под ред. М.В. Романовского. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 464с.
39. Рябова М.А. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / М.А. Рябова, Н.А. Богданова. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 158с.
40. Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент. Администрирование. Планирование. Учет / Н.Н. Селезнева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 381с.
41. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение / В. Скрипниченко. – М.: Издательский дом «БИНФА», 2007. – 256с.
42. Смагина М.Н. Налоговый учет: учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009. – 80с.
43. Сокольчик Т.П. Бухгалтерский учет и аудит: пособие / Т.П. Сокольчич, В.Н. Градусова, Е.Г. Кобзик; под общ. ред. Т.П. Сокольчик. – Мн.: Акад. упр. при Президенте Респ. Беларусь, 2009. – 263с.
44. Сухарев И.Р. Возможности сближения налогового и бухгалтерского учетов / И.Р. Сухарев // Бухгалтер и закон. – 2008. – №7. – С.12.
45. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф. Тарасова, Л.Н. С. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. – 3-е изд., перераб. – М.: КНОРУС, 2007. – 320с.
46. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / Т.В. Терентьева. – М.: Вузовский учебник, 2012. – 208с.
47. Чикишева А.Н. Финансовый, управленческий, налоговый учет: обособление или интеграция? / А.Н. Чикишева // Международный бухгалтерский учет. – 2009. – № 3 – С. 41-47.
48. Швецкая В.М. Бухгалтерское дело: учебник / В.М. Швецкая. – М.: Издательско-торговая компания «Дашко и К», 2010. – 304с.