Файл: Ведение налогового учета в ООО «Комфорт».pdf

Учет налогов

Таблица 12

Учет НДС

Таблица 13

Таким образом, следует отметить, что данная система налогового учета на основе аналитических регистров и счетов требует четкой разработки правильных налоговых проводок по типовым и нетиповым хозяйственным операциям, а также отражения имеющихся отклонений в формировании показателей доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

2.3. Разработка налоговых регистров в ООО «Комфорт»

Для правильного расчета налога на прибыль, ООО «Комфорт» должно определить налогооблагаемую базу по этому налогу.

Из данных налогового учета ООО«Комфорт» :

• как определяют доходы и расходы;
• как определяют долю расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном периоде;
• какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных периодах;
• как формируют сумму резервов;
• каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные документы, расчет налоговой базы, аналитические регистры налогового учета.

Регистры налогового учета - это формы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль (ст.314 НК РФ). На основании этой информации, систематизированной и обобщенной в регистрах налогового учета, составляют расчет налоговой базы.

Рекомендуется ООО «Комфорт» формировать налоговые регистры.

Каждый регистр должен содержать [5]:

• обязательные реквизиты;
• наименование;
• период (дата) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистра.

ООО «Комфорт» в I квартале 2018 года отгрузило ООО «Оригинал» мебель на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Право собственности на товары перешло к ООО «Оригинал» .

Согласно подпункту "г" пункта 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), для целей бухгалтерского учета главным условием признания выручки является переход к покупателям права собственности на продукцию. Это условие выполнено, поэтому бухгалтер ООО «Комфорт» должен сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

118 000 руб. - отражена выручка от реализации мебели;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

18 000 руб. - начислен НДС.

ООО «Комфорт» определяет доходы для целей налогообложения методом начисления. Тогда датой получения выручки считается день, когда право собственности на продукцию перейдет к покупателю (п.3 ст.271 НК РФ). В данном случае условия признания выручки в налоговом учете не отличаются от правил бухгалтерского учета. Поэтому ООО «Комфорт» для целей налогообложения может определять выручку по данным бухгалтерского учета. Следовательно, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал ООО «Комфорт» учитывает выручку в сумме 100 000 руб. (118 000 - 18 000). Операции по реализации мебели фиксируются в регистре бухгалтерского учета "Карточка счета 90". ООО «Комфорт» может использовать его в качестве регистра налогового учета. Соответствующую запись нужно сделать в приказе об учетной политике для целей налогообложения. Ну, а в тех случаях, когда правила бухучета не стыкуются с налоговым законодательством, обороты по счетам для целей налогообложения можно корректировать. Для этого придется составить специальный расчет. Рассмотрим еще один практический пример. В I квартале ООО «Комфорт» помимо мебели реализовало материалы на 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Право собственности на материалы перешло к покупателю. Доходы от реализации материалов учитывались в составе прочих доходов. В I квартале 2018 года бухгалтер ООО «Комфорт» должен сделать проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

59 000 руб. - отражена выручка от реализации материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

9000 руб. - начислен НДС;

Дебет 62 Кредит 90-1

118 000 руб. - отражена выручка от реализации мебели;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

18 000 руб. - начислен НДС.

ООО «Комфорт» определяет доходы для целей налогообложения методом начисления. Согласно статье 249 Налогового кодекса продажу материалов нужно учитывать в составе доходов от реализации.

Чтобы скорректировать выручку, отраженную в бухучете для целей налогообложения, бухгалтер ООО «Комфорт» должен составить специальный расчет. Он может выглядеть так:

Таблица 14

Расчет 1 Корректировка выручки для целей налогообложения за I квартал 2018 г.

Информацию о прочих доходах, отраженную в бухгалтерском учете, можно скорректировать для целей налогообложения в расчете 2. Он представлен в таблице 15.

Таблица 15

Расчет 2 Корректировка прочих доходов для целей налогообложения за I квартал 2018 г.

В данном случае ООО «Комфорт» может использовать регистр "Карточка счета 90" и расчет 1 "Корректировка выручки для целей налогообложения за I квартал"в качестве регистра налогового учета для отражения выручки от реализации. "Карточку счета 91" и расчет 2 "Корректировка прочих доходов для целей налогообложения за I квартал" рекомендуется использовать в качестве регистра налогового учета, чтобы отразить внереализационные доходы.

2. Рекомендуется организовать отдельный налоговый учет, то есть построить независимую систему налогового учета, никак не связанную с бухгалтерским. В этом случае рекомендуется разрабатывать регистры налогового учета для каждой хозяйственной операции. Одну и ту же операцию нужно будет одновременно фиксировать как в регистрах бухгалтерского, так и в регистрах налогового учета [13].

Например, ООО «Комфорт» 17 марта заключило с ООО «Марс» договор N 12 на их поставку офисной мебели. В этот же день ООО «Комфорт» отгрузил ООО «Марс» офисную мебель на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Право собственности на товары перешло к ООО «Марс».

Согласно подпункту "г" пункта 12 Положения по бухгалтерскому учету

"Доходы организации" (ПБУ 9/99) для целей бухгалтерского учета главным условием признания выручки является переход к покупателям права собственности на продукцию. Это условие выполнено, поэтому в бухгалтерском учете 17 марта бухгалтер ООО «Комфорт» должен сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

118 000 руб. - отражена выручка от реализации офисной мебели;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

18 000 руб. - начислен НДС.

ООО "Дело" определяет доходы для целей налогообложения методом начисления.

Датой получения выручки считается день, когда право собственности на продукцию перейдет к покупателю (п.3 ст.271 НК РФ).

Для налогового учета бухгалтер ООО «Комфорт» может разработать и заполнить специальный регистр.

Он будет выглядеть так:

Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав

Налогоплательщик: ООО«Комфорт»

ИНН: 7732854373

Учетный Период: с 1 по 31 марта 2018 года

Таблица 16

За каждый отчетный (налоговый) период ООО «Комфорт» составляет расчет налоговой базы (ст.315 НК РФ). Он должен содержать информацию [1,19]:

• о сумме доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
• о сумме расходов, уменьшающих доходы от реализации;
• о прибыли (убытке) от реализации;
• о сумме внереализационных доходов;
• о сумме внереализационных расходов;
• о прибыли (убытке) от внереализационных операций;
• о сумме налоговой базы за отчетный период.

Все эти данные содержатся в декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом Минфина России от 5 мая 2008 года N 54н.

Поэтому самостоятельно разрабатывать форму расчета налоговой базы и утверждать ее приказом об учетной политике для целей налогообложения не обязательно. Достаточно правильно заполнить все листы и приложения декларации по налогу на прибыль [14].

Рассмотрим еще один практический пример.

В I квартале ООО «Комфорт» отгрузил ООО «Фрегат» мягкую мебель на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Помимо мягкой мебели ООО «Комфорт» продал материалы за 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Право собственности на товары перешло к ООО «Фрегат». По данным аналитических регистров налогового учета в I квартале ООО «Комфорт» получил выручку от реализации продукции в размере 150 000 руб. Эту сумму нужно указать в строке 010 листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" за I квартал декларации по налогу на прибыль.

Общая сумма выручки расшифровывается в приложении 1 к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы". В строке 011 этого приложения указывается выручка от реализации продукции собственного производства - 100 000 руб., а в строке 014 приводится сумма выручки от реализации материалов - 50 000 руб.

Таблица 17

Расчет налога на прибыль организаций

Таблица 18

Доходы от реализации за I квартал 2018 г.