Файл: Ведение налогового учета в ООО «Комфорт».pdf

Сумма транспортных расходов, которая относится ко второй партии материалов, составляет: 300 000: 800 000 х 18 000 = 6750 руб.

Себестоимость первой партии составляет: 500 000 + 11 250 = 511 250 руб.

Себестоимость второй партии составляет: 300 000 + 6750 = 306 750 руб.

Таким образом, по правилам налогового учета в фактическую себестоимость материалов не включают:

• суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов;
• проценты по кредитам, полученным для покупки материалов;
• отрицательные суммовые разницы, связанные с покупкой материалов (в бухучете их называют курсовыми);
• таможенные пошлины, уплаченные при ввозе материалов в

Россию.

В январе 2018 года ООО «Комфорт» купило для производства мебели поролон, ламинат.

Партия поролона в количестве 10 000 упаковок приобретена 10 января по цене 40 000 руб. (без НДС).

Расходы по доставке со склада составили 2000 руб. (без НДС).

Партия ламината в количестве 12 000 штук приобретена 15 января по цене 60 000 руб. (без НДС).

Расходы по доставке составили 2500 руб. (без НДС).

Налоговые регистры будут заполнены так:

Таблица 4

Налоговый регистр по материалам ООО «Комфорт»

Таблица 5

Регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета"

Расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и

прямые и косвенные только в том случае, если налогоплательщик при исчислении налога на прибыль использует метод начисления. Алгоритм расчета суммы прямых расходов, учитываемых при налогообложении прибыли текущего периода

В общем случае сумма прямых расходов, относящаяся к реализованной продукции, определяется путем вычитания из суммы всех осуществленных в текущем месяце прямых расходов той их суммы, которая приходится на остатки незавершенного производства, выполненных, но не реализованных работ [17].

Таким образом, в целях налогового учета в состав расходов текущего месяца можно включить лишь ту часть прямых расходов, которая относится к выполненным в этом месяце работам. Для налогового учета расходов на предприятии используются налоговые регистры учета различных расходов. Данные регистры ведутся на бумажных носителях.

Регистр учета расходов на оплату труда заполняется по данным первичных документов. В регистре есть информация по дате документа, фиксирующего начисление расхода, связанного с оплатой труда. В качестве наименования расхода выступает вид выплаты:

• зарплата,
• премия,
• компенсации и т.д..

В регистре отражается сумма расхода начисленной заработной платы с учетом налога на доходы физических лиц.

Таблица 6

Регистр учета расходов по оплате труда

Регистр учета начисления налогов и сборов представлен в таблице 7.

Таблица 7

Регистр учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов

В регистре приводится стоимостная оценка величины налога (сбора), исчисленная налогоплательщиком в соответствии с требованиями законодательства и подлежащая перечислению в бюджет.

Итоговые данные по всем налогам переносятся в регистр учета прочих

расходов текущего периода.

Таблица 8

Регистр учета затрат на производство работ за декабрь 2017 года.

Таблица 9

Регистр учета внереализационных расходов текущего периода

Исходя из того, что прибыль как объект налогообложения определяется как разница между полученными в процессе хозяйственной деятельности доходами и произведенными экономически оправданными и документально подтвержденными расходами, то система налогового учета и отражения данных в соответствующих регистрах на рассматриваемом предприятии выстраивается следующим образом. К доходам организации относятся [22]:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и имущественных прав;
• внереализационные доходы, признаваемые таковыми в

соответствии с НК РФ.

К прямым расходам относятся:

• материальные затраты в части приобретения сырья и материалов, используемых в производстве и образующих основу изготовляемой продукции;
• расходы на оплату труда;
• амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг.

В состав косвенных относят все суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Учетной политикой для целей налогообложения ООО «Комфорт» установлено, что оценка остатков готовой продукции и отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца производится в соответствии со статьей 319 НК РФ. Под незавершенным производством в целях налогового учета понимается продукция частичной готовности. Речь идет о продукции, которая не прошла все стадии изготовления, а также не принятые заказчиком работы и остатки невыполненных заказов. Так как производство на рассматриваемом предприятии связано с выполнением работ, то сумма прямых расходов распределяется пропорционально доле незавершенных заказов в общем объеме выполненных работ. Таким образом, общая сумма расходов ООО «Комфорт» на производство и реализацию за отчетный период определяется в налоговом учете по схеме (табл.10).

Таблица 10

Определение суммы расходов на производство и реализацию за 2017 год

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль и отражение полученной суммы, подлежащей уплате в бюджет, в налоговой декларации является третьим уровнем налогового учета [21]. Согласно статье 315 НК РФ расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется предприятиями самостоятельно, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года (табл.11).

Таблица 11

Расчет налоговой базы за 2017 год