Файл: Организация бухгалтерского учета на предприятии (Совершенствование организации бухгалтерского учета в бюджетном учреждении).pdf

Доходы от приносящей доход деятельности поступают так же на лицевой счет. К таким доходам относятся родительские средства на питание учеников, средства от оказания дополнительных услуг по образованию, средства от реализации материальных активов. Например, в феврале 2015 года по акту списан автомобиль, пришедший в негодность по причине длительного использования. Металлолом был реализован. Доходы от операций по реализации имущества, в том числе от реализации отходов (металлолома), относятся к поступлениям от иной приносящей доход деятельности. В учете при отражении операций по реализации металлолома бухгалтер сделал следующие проводки (табл.4):

Таблица 4 -Бухгалтерские проводки по начислению и поступлению на счет доходов от операций с активами по списанию основных средств

Одновременно поступление средств было отражено на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» с указанием соответствующей классификации сектора государственного бюджетного учреждения.

Перечисление денежных средств с лицевого счета в Бюджетном учреждении учитывается, основываясь на первичных (сводных) учетных документах, которые прикладываются к выписке из лицевого счета.

Перечисление денежных средств за полученные материальные ценности, за оказанные услуги, выполненные работы по договорам, а также перечисление средств иным кредиторам в Бюджетном учреждении производится по кредиту счета 020111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" и дебету 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам"

Перечисление подотчетным лицам денежных средств с лицевого счета в соответствии с их личным заявлением (при соблюдении условия полного отчета по ранее полученному авансу) в Бюджетном учреждении отражается по кредиту 020111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" и дебету счета 020800000 "Расчеты по выданным авансам".

Подотчетным лицам по безналичным расчетам средства перечисляются с использованием банковских карт (письмо Минфина России от 5 октября 2012 г. № 14-03-03/728). Перечисление подотчетных сумм на банковскую карту в Бюджетном учреждении отражается в бухучете так (операция за февраль 2015 г.) (табл.5)

Таблица 5- Перечисление средств подотчетному лицу

Перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ в Бюджетном учреждении отражается по кредиту 020111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" и дебиту счета 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты". Например, по расчету за 1 квартал 2015 г., бухгалтером была перечислена в бюджет сумма налога на имущество (табл.6):

Таблица 6-Бухгалтерская проводка по перечислению в бюджет налога на имущество

Перечисление удержаний из оплаты труда и выплата депонентов отражается в учреждении следующим образом [6]. Например, в феврале 2015 г. была перечислена депонентская задолженность с лицевого счета в казначействе (табл.7):

Таблица 7 -Бухгалтерская проводка по перечислению депонентской задолженности с лицевого счета

Для учета движения средств на счетах в Бюджетном учреждении применяется журнал операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071). В нем учитываются средства от приносящей доход деятельности, средства, поступающими во временное распоряжение учреждения, ведется учет расчетов с финансовыми органами по средствам, поступающим в бюджет, и по платежам из бюджета. 

Первичные учетные документы, прилагающиеся к ежедневным выпискам по счету, являются основанием записи в Журнал операций с безналичными денежными средствами.  Указанный журнал составляется отдельно по каждому открытому счету. Обороты по операциям, отраженным в Журнале операций с безналичными денежными средствами, переносятся в главную книгу[8]. 

В Бюджетном учреждении так же имеется банковский счет, на который поступают только средства от оказания безвозмездной спонсорской помощи (остальные доходы поступают на лицевой счет в органе федерального казначейства).

В феврале 2015 года была оказана спонсорская помощь в сумме 10 тысяч рублей. Бухгалтер начислил данные доходы и сделал проводку по зачислению средств на расчетный счет (табл.8):

Таблица 8-Начисление и поступление на счет спонсорской помощи

В Бюджетном учреждении организации учета средств на счетах среди наиболее типичных ошибок можно выделить:

1. Несанкционированный перевод средств по статьям бюджетной классификации. В этом случае средства, выделенные на цели, подлежащие финансированию по одному коду классификации сектора государственного бюджетного учреждения (коду поступления или выбытия), используются на осуществление расходов по другим кодам;

Например, в отделении казначейства Управлением были получены средства по ст.211 «Заработная плата» для выплаты заработной платы и с этой же статьи оплачена заработная плата по договору рабочему за ремонт электропроводки. Данные расходы в соответствии с Приказом Министерства Финансов РФ от 28.12.2010 г. №190-н. О порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации должны быть отнесены на с.226 «Прочие услуги»[9].

1. Направление и расходование бюджетных средств по соответствующим кодам, но с превышением предусмотренного объема средств (сверх размера, установленного сметой);

Например, расходы в 2015 году за счет внебюджетных средств по ст. 310 «Увеличение стоимости основных средств» запланированы в сумме 150, 0 тыс. руб., а произведены в сумме 161, 0 тыс. руб.

Эти расходы можно считать нецелевым использованием средств.

В практической деятельности Бюджетного учреждения образованием факты нецелевого использования бюджетных средств чаще всего обусловлены неправильным толкованием Указаний о порядке применения бюджетной классификации (или незнанием отдельных положений данного документа). Поэтому вовремя замеченная и исправленная ошибка до закрытия финансового года поможет избежать ответственности.

Рассмотрим порядок исправления ошибок исходя из произведенных нарушений.

Использование средств, выделенных по подстатье 211 классификации сектора государственного бюджетного учреждения на осуществление расходов по иным кодам бюджетной классификации.  В таких случаях, по нашему мнению, исправлять ситуацию можно посредством внесения дополнительных корректировочных записей в регистры бухучета по результатам проведенной ревизии или проверки. При этом не исключается возможность привлечения виновных лиц к материальной ответственности.

Расходование бюджетных средств на цели, не предусмотренные условиями их выделения. В данном случае речь идет о приобретении объектов нефинансовых активов (основных средств и материальных запасов), средства на которые не выделялись. Подобное нарушение, на наш взгляд, всегда является умышленным, поэтому меры финансового, административного или уголовного воздействия должны применяться в полном объеме (в зависимости от сумм и обстоятельств нанесения ущерба соответствующему бюджету) [28, с.15].

Так же в Бюджетном учреждении образованием имелись следующие нарушения в учете денежных средств на счетах. В декабре Управление перечислило средства по трудоустройству безработных граждан. В конце года 2015 года Управление перечислила средства, а в январе (феврале) выяснилось, что суммы по назначению не поступили и были возвращены. В следующем году (в январе) деньги были возвращены назад на лицевой счет в УФК.

Распорядитель истребовал эти денежные средства в доход бюджета, затем вернул эти суммы лимитами и дополнительным финансированием в новом году. После чего учреждение перечислило деньги. Учреждение провело сторнировочную проводку, что неправомерно.

В бухгалтерском учете должна быть использована следующая схема проводок (таблица 9):

Таблица 9-Бухгалтерские проводки по отражению возврата суммы, не поступившей по назначению

Учет подобных расходов следует вести по коду КОСГУ 290 (на счете 40120290) – как и прочие расходы, осуществляемые в интересах безработных граждан.

Хотя возврат средств стал следствием ошибки при оформлении документов, отражение операций по возврату сторнировочной проводкой неправомерно. Это объясняется, во-первых, тем, что по существу отражаются две отдельные операции. Во-вторых, операции по счетам учета денежных средств не сторнируются, иначе данные отчетности не будут соответствовать выпискам из лицевого счета. В новом финансовом году выделенные лимиты и полученные денежные средства отражаются без учета операций прошлого года[20, с.32].

Для учета движения денежных средств в кассе учреждения и операций с ними применяется Журнал операций по счету «Касса» (ф. 0504071).

Уполномоченный бухгалтер каждый день на основании отчета кассира делает записи в Журнале операций по счету «Касса». Записи делаются в разрезе валют.

Обороты по операциям, отраженным в Журнале операций по счету «Касса» переносятся в главную книгу (ф. 0504072).

Так же в главную книгу переносятся обороты из журнала операций расчетов с подотчетными лицами (ф. 0504071), в котором отражены записи на основании утвержденных руководителем учреждения Авансовых отчетов, первичных (сводных) учетных документов, подтверждающих получение (возврат) подотчетным лицом денежных средств, иных документов, оформляющих операции по указанным расчетам.

Учет кассовых операций ведется на счетах 020154000 "Касса", 020155000 "Денежные документы".

Бухгалтерский учет денежных средств, а так же денежных документов в кассе Бюджетного учреждения ведется на следующих счетах аналитического учета: