Файл: Организация бухгалтерского учета на предприятии (Совершенствование организации бухгалтерского учета в бюджетном учреждении).pdf

накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств

акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);

-акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств);

- акт о списании автотранспортных средств.

Документы на поступление и внутреннее перемещение ОС

Документы на выбытие ОС

Рисунок 5. Документы на поступление, перемещение и выбытие основных средств

Бухгалтер по учету основных средств ведет Инвентарные списки нефинансовых активов. Учет операций по выбытию и перемещению объектов нефинансовых активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Чтобы осуществлять контроль за соответствием учетных данных по объектам основных средств у материально ответственных лиц и данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» в бухгалтерии ведется Оборотная ведомость по нефинансовым активам.

Учет начисленной амортизации в Бюджетном учреждении ведется на счетах, соответствующих счетам основных средств:

Аналитический учет по счету 010400000 «Амортизация» бухгалтер ведет в оборотной ведомости по основным средствам. Так же в журнале по прочим операциям накапливается общая сумма амортизации, которая начислена по основным средствам[6].

В Бюджетном учреждении применяется линейный способ начисления амортизации основных средств. Используется балансовая стоимость основных средств и нормы амортизации, которые рассчитаны с учетом срока полезного использования основного средства.

При поступлении объекта объекты основных средств по первоначальной стоимости в Бюджетном учреждении делается проводка:

Дебет счета 010100000 «Основные средства» и кредит счетов 010611310 «Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения», 010631310 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»

Если происходит внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами в учреждении, то бухгалтером делается проводка:

Дебет счета 010100000 «Основные средства» и кредиту соответствующих счетов счета 010100000 «Основные средства»

Если при инвентаризации выявлены излишки, то при их оприходовании делается проводка:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы»

В Бюджетном учреждении так же имеются основные средства до трех тысяч рублей. Отрицательным моментом является отсутствие в учетной политике указаний по учету и списанию данных средств.

Законодательство по бюджетному учету не содержит требований к шифрованию инвентарных номеров, присваиваемых основным средствам. Шифровка по инвентарным номерам – это решение учреждения, которое можно прописать в учетной политике. Так, инвентарные номера можно формировать в соответствии с требованиями Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденного постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, из 16 разрядов:

• 0 – код источника финансирования,
• 00 – код аналитического счета;
• 000000000 – код по ОКОФ;
• 0000 – порядковый инвентарный номер.

В учетной политике желательно прописать организацию учета основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно. Например, выдача основных средств в эксплуатацию оформляется Накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. № ОС-2) с последующим контролем по материально-ответственным лицам в количественно-стоимостном выражении с использованием забалансового счета 21«Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации»[36, с.20].

Начисление амортизации в размере 100 процентов стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации (использования), не может служить основанием для принятия решения об их списании. При этом в учетной политике можно определить порядок и сроки списания объектов, по которым начислена 100-процентная амортизация (если такой порядок не определен учредителем)[18, с.8].

Выдача в эксплуатацию объектов основных средств, стоимостью до 3000 рублей включительно, происходит:

По дебету счетов 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010634340 «Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения», соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства».

Если обнаружены недостачи и хищения основных средств, и основные средства нужно списать по решению комиссии, то делается проводка:

По дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация», счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства»

Существенным нарушением при рассмотрении бухгалтерского учета основных средств является то, что в Бюджетном учреждении ненадлежащим способом оформлены письменные договора с материально ответственными лицами о полной материальной ответственности. При уходе в отпуск материально-ответственного лица, его обязанности возлагаются на другого работника, но на период отпуска договор о полной материальной ответственности не перезаключается.

В Бюджетном учреждении отсутствуют документы, на основании которых определялась стоимость переданного основного средства. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения - экспертным путем.

Так же ошибкой может быть неправильное отнесение объектов к основным средствам, т.е. завышение остатков основных средств по балансу. Например, в Бюджетном учреждении к основному зданию пристроена лестница на сумму 55 тыс.руб. Имущество оприходовали как основное средство, что неверно. Актив поставлен на учет ошибочно, так как лестница не является самостоятельным объектом основных средств. Следует исправить ситуацию.

Бухгалтер днем обнаружения ошибки должен сторнировать неправильные бухгалтерские записи и сделать правильные.

По согласованию с вышестоящим органом увеличение стоимости здания в данном случае можно отразить следующими записями (табл.17):

Таблица 17-Отражение в учете доукомплектации здания

По основным средствам в Бюджетном учреждении образования проводится инвентаризация, поскольку данные годовой отчетности должны быть подтверждены результатами инвентаризации.

В соответствии с Гражданским кодексом, расчеты между: организациями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом. Не смотря на явное указание предпочтительности безналичных расчетов в Гражданском кодексе между юридическими лицами (индивидуальными предпринимателями), расчеты наличными денежными средствами не становятся менее популярными.

К прочим материалам в Бюджетном учреждении относятся строительные материалы. При проведении больших ремонтов учреждение руководствуется Законом 44-ФЗ и осуществляет закупку посредством электронных аукционов. Но для проведения небольшого косметического ремонта могут приобретаться строительные материалы.

Через подотчетное лицо в феврале 2015 г.учреждение приобрело следующие строительные материалы:

- линолеум на сумму 8500 руб.;

- краску на сумму 8000 руб.;

- дверные замки (10 шт.) на сумму 1500 руб.;

- крепеж (20 упаковок) на сумму 1200 руб.

Линолеум и краска были использованы в текущем ремонте помещения.

В бухгалтерском учете операции по учету строительных материалов отражены следующим образом (20):

Таблица 18 - Операции по учету строительных материалов

Списание материалов со счетов бухгалтерского учета оформляется актом о списании материальных запасов ф.0504230. Форма акта и порядок ее заполнения приведены в Приказе Минфина России от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самобюджетного учреждения, органами бюджетного учреждения государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению". Подрядчик по итогам выполненных работ составляет акт, в котором указывает, что при выполнении работ были использованы материалы (называет их наименования, количество и стоимость). На основании акта выполненных работ, составленного подрядчиком, учреждение оформляет акт по ф.0504230. Акт применяется для оформления решения о списании материальных запасов и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения выбытия материальных запасов со счетов бухгалтерского учета[19, С.3].

При проведении проверки сохранности и учета имущества в Бюджетном учреждении были выявлены следующие факты:

• Не произведена классификация МПЗ по группам;
• Нет схем отражения на счетах движения МПЗ
• Не проверяется полнота и своевременность оприходования МПЗ
• Не проверяется законность и целесообразность расходования МПЗ
• Неверное использование счетов и сумм по счетам

Выявленные нарушения связаны с несовершенством бухгалтерского учета на предприятии и неэффективными системами внутреннего контроля

Данные нарушения могут привести к нецелевому использованию средств, ухудшению финансового состояния учреждения, возможным хищениям и злоупотреблениям со стороны сотрудников, а также к штрафным санкциям.

3.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ

3.1.Пути оптимизации бюджетного учета и организация контроля

Согласно статье 170 Налогового кодекса РФ, если учреждение осуществляет как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, то суммы налога принимаются к вычету либо учитываются в стоимости основного средства в той пропорции, в которой оно используется для производства или реализации товаров (работ, услуг)[3, ст.170]. Указанную пропорцию следует определить в учетной политике учреждения.

Например, если основное средство половину времени используется в облагаемой НДС деятельности – к вычету принимается половина суммы налога.

Если основное средство используется при ведении операций, не облагаемых налогом, сумма «входного» НДС учитывается в стоимости этого основного средства.

Перезаключать договора о материально ответственности на период отпуска материально-ответственного лица.

Строго соблюдать бюджетную классификацию при осуществлении расходов, чтобы избежать нецелевого расходования бюджетных средств.

Как видим, значительные недостатки в ведении бухгалтерского учета привели к искажению данных бухгалтерской отчетности, поэтому необходимо разработать рекомендации по совершенствованию учетной и контрольной работы.