Файл: Организация бухгалтерского учета на предприятии (Совершенствование организации бухгалтерского учета в бюджетном учреждении).pdf

020154000 "Касса";

020155000 "Денежные документы"

Исследуем анализ кассовых операций, производимых в Бюджетном учреждении, на примере отдельных операций за декабрь 2015 г.

В феврале 2015 года в кассу поступили средства на выплату аванса работникам. Кроме того руководитель выбывал в командировку в другой город на семинар и были сняты денежные средства в кассу на выплату суточных, на проезд и средства на оплату проживания. Бухгалтером Бюджетного учреждения были сделаны следующие проводки (табл.10):

Таблица 10- Бухгалтерские проводки по поступлению средств в кассу

Выдача наличных денег работнику под отчет на командировочные расходы была произведена бухгалтером по расходному кассовому ордеру согласно письменному заявлению командированного, составленному в произвольной форме. Заявление содержало собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег (6 тысяч рублей) и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату. Работник не имел непогашенной задолженности по подотчетным суммам и поэтому ему были выданы подотчет денежные средства, поскольку выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

По платежной ведомости из кассы был выдан аванс за первую половину февраля. Так же по расходному кассовому ордеру из кассы были выданы суточные, средства на проезд, на проживание командированному работнику. Бухгалтер отразил в учете данную операцию следующим образом (табл. 11):

Таблица 11-Бухгалтерские проводки по выдаче денежных средств из кассы

Для организации своевременного и полного контроля в данной организации за движением подотчетных средств и их целевом использовании, директором издан приказ по учреждению, в котором указан перечень лиц, которые могут получать денежные средства в подотчет.  В приказе оговорены сроки, на которые могут выдаваться подотчетные средства, требования, предъявляемые к оформлению первичных оправдательных документов, порядок представления, обработки и утверждения авансовых отчетов. Сроки, на которые сотрудники могут получить деньги под отчет, установлены самостоятельно с учетом индивидуальных особенностей организации.  Однако не на всех заявлениях подотчетных лиц резолюцией директора оговариваются сроки, на которые выдан аванс. Отсутствие в заявлении подотчетного лица и решении (резолюции) директора конкретного срока, на который выдается аванс на хозяйственно-операционные расходы, уже являлся основанием для претензий со стороны контролирующих органов [35, с.3].

Работник по возвращении в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги предъявил бухгалтеру авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Бухгалтером произведена проверка авансового отчета, однако, не смотря на то, что руководитель не утвердил отчет (отсутствие подписи на отчете), был произведен окончательный расчет по авансовому отчету.

По командировке указанного работника сложилась экономия 200 рублей. Средства возвращены в кассу (табл.12)

Таблица 12-Бухгалтерская проводка по поступлению в кассу остатка подотчетных сумм в феврале 2015 г.

Все операции по движению средств в кассе записываются в кассовую книгу (ф. 0504514). Бухгалтер по кассовым операциям делает записи в Кассовую книгу сразу же после получения или выдачи денег, в разрезе приходных и расходных кассовых ордеров.  Кассовая книга в Бюджетном учреждении прошнурована, пронумерована и опечатана печатью. Число страниц в кассовой книге заверено подписями директора и главного бухгалтера.

Все операции по движению денежных средств в кассе записываются в журнал операций по счету "Касса" (код формы 0504071).

Записи в Журнале операций по счету "Касса" (ф. 0504071) производятся ежедневно на основании отчета кассира.  В Главную книгу (ф. 0504072) переносятся обороты по операциям, отраженным в Журнале операций по счету "Касса" (ф. 0504071), за исключением операций по получению наличных денежных средств со счетов учреждений, открытых в кредитных организациях, и операций по внесению наличных денег из кассы учреждения на счет по учету наличных средств (на счета в кредитных организациях), которые отражаются в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071)[8].  

Обороты для главной книги по приведенным выше операциям приведены в таблице (13).

Таблица 13-Обороты для главной книги

В учете кассовых операций в Бюджетном учреждении имеются другие недостатки. Например, в бюджетном учреждении в 2012-2015 гг. имелись случаи использования служебного телефона в личных целях (международные переговоры). Это было отражено в акте ревизии, проведенной финансовым управлением. Учреждению было предложено восстановить данные средства.

Суммы, внесенные сотрудниками за услуги связи текущего (1325,00 рублей) и прошлого финансового года (4200,00 рублей) были восстановлены на лицевой счет через кассу по коду 221 «Услуги связи». Суммы были отражены в учете (табл. 14).

Таблица 14-Бухгалтерские проводки по отражению восстановления сумм за личные телефонные разговоры

В данном случае произошла ошибка по отражению в учете данной операции. Средства, возмещенные за услуги связи прошлого финансового года, должны быть перечислены в доход федерального бюджета.

Бухгалтеру следовало последнюю проводку в предыдущей таблице записать (табл.15).

Таблица 15-Бухгалтерская проводка по восстановлению кассового расхода

Как видим, должна быть восстановлена только сумма текущего года.

Денежные средства, внесенные сотрудниками за услуги связи, которые были произведены в прошлом финансовом году, и перечисленные в доход федерального бюджета, должны были быть отражены в учете следующими бухгалтерскими записями (табл.16).

Таблица 16-Бухгалтерская проводка по перечислению средств в доход бюджета

2.2.Учет имущества учреждения

Аналитический учет основных средств бухгалтер Бюджетного учреждения ведет в инвентарных карточках, которые имеются на каждый из объектов основных средств. На группу объектов, относящихся к основным средствам, открывается инвентарная карточка группового учета основных средств. В основном, на таких карточках в учреждении учитываются объекты производственного и хозяйственного инвентаря.

Так же заведена опись инвентарных карточек для регистрации инвентарных карточек по учету.

Аналитический учет по счету 106 00 310 осуществляется в многографной карточке в разрезе приобретаемых объектов основных средств, а так же по видам затрат. Основанием для записи по дебету данного счета служат сопроводительные документы поставщиков, другие документы[6].

Руководствуясь п. 21 Инструкции N 157н бухгалтер по учету основных средств в Бюджетном учреждении делает запись на принятие к бюджетному учету объектов основных средств: Дебет счета 101 00 000 "Основные средства" Кредит счета 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства"

В Бюджетном учреждении приказом директора сформирована комиссия по приемке основных средств учреждения, которая принимает объекты основных средств к учету, оформляет первичные учетные документы на поступающие основные средства. В состав комиссии включены так же главный бухгалтер и материально - ответственные лица за приемку, и сохранность поступающих объектов основных средств. Поступление, внутреннее перемещение и выбытие основных средств в бухгалтерии учреждения оформляются следующими первичными документами (рис. 5):

акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)

акт о приеме-передаче здания (сооружения)