Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость в ООО «АйПиЭм груп»).pdf

При вторичной уступке права требования («переуступке»), приобретенного Обществом за денежные средства (а не полученного от первоначального кредитора в счет выполнения его обязательств) налоговая база рассчитывается по правилам п. 2 ст. 155 НК РФ, то есть как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Возникающие при расчетах в рублях по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, положительные суммовые разницы учитываются при определении налоговой базы Общества. Возникающие отрицательные суммовые разницы налогооблагаемую базу не уменьшают.

При получении 100-процентного аванса по договору, выраженному в иностранной валюте, с расчетами в рублях налоговая база определяется по курсу, действующему на дату получения аванса, если иной порядок не предусмотрен условиями договора. На дату отгрузки налоговая база корректировке не подлежит.

Сумма вычета НДС не корректируется на разницы, возникающие при расчетах в рублях по обязательствам, которые выражены в иностранной валюте (в случае, если первоначальный счет-фактура выставлен в рублях).

По не указанным операциям, дата реализации для целей налогообложения определяется в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

При передаче ООО «АйПиЭм груп» имущества в качестве взноса в уставный капитал составляется счет-фактура.

Сумма НДС восстанавливается по счет-фактуре, на основании которой суммы налога ранее были приняты к вычету по имуществу, передаваемому в качестве взноса в уставный капитал.

Сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача имущества.

При заполнении счета-фактуры на услуги в графах «Единица измерения» и «Количество» указываются единица измерения и количественные показатели при возможности их указания.

Если Общество не указывает в счете-фактуре по услугам физического объема реализованной с их помощью продукции, то в графах «Единица измерения» и «Количество» ставится прочерк.

При заполнении счета-фактуры указывается «Наименование валюты». Первоначально выставленный Обществом счет-фактура подлежит исправлению в следующих ситуациях:

- при изменении объема товаров, поставляемых по договору (например, недостача, отказ от части партии, замена одного товара другим, брак и т. д.);

- при изменении объема выполненных работ (например, в случае установления завышения при последующем контроле за объемом и качеством работ);

---

- возникновение суммовых разниц в случае выписки первоначального счета-фактуры в рублях.

При выполнении ООО «АйПиЭм груп» функций посредника по оплате за контрагентов услуг непосредственного исполнителя (например, при уплате железнодорожного тарифа, тарифов в сфере ЖКХ и др.), суммы расходов, перевыставляемых на третьих лиц, не включаются в налоговую базу по НДС у Общества.

При перевыставлении отдельных видов расходов на контрагентов (по уплате железнодорожного тарифа, тарифов в сфере ЖКХ), полученные от исполнителя счета-фактуры в книге покупок ООО «АйПиЭм груп» не регистрируются, запись в книге продаж не производится.

При использовании объекта недвижимости для операций, не облагаемых НДС, НДС восстанавливается, если с момента ввода его в эксплуатацию прошло не менее 15 лет. Общий период восстановления ограничивается десятью годами, начиная с года, в котором недвижимость начала использоваться для не облагаемых НДС операций. Начисление НДС производится по окончании каждого календарного года (за предыдущий год) и отражается в Приложении к налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год.

В ситуации, когда недвижимое имущество не выбывает, но перестает использоваться в облагаемых НДС операциях, ООО «АйПиЭм груп» обязано восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС, руководствуясь п. 6 ст. 171 НК РФ. Такой порядок восстановления НДС применяется только к объектам недвижимости, по которым начисление амортизации производится начиная (после) с 1 января 2006г. По объектам недвижимости, начисление амортизации по которым начато до 1 января 2006 г. применяется порядок восстановления НДС, установленный в подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

При изменении ООО «АйПиЭм груп» назначения основного средства, не являющегося объектом недвижимости, путем начала использования его, в том числе в необлагаемых операциях, ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению в порядке пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

В случае первоначального использования имущества исключительно в облагаемых НДС операциях, при последующем его использовании в необлагаемой деятельности, Общество восстанавливает НДС по такому имуществу в пропорции, определяемой исходя из сопоставимых показателей (соотношения не облагаемых НДС операций/ всех операций) существующих в налоговом периоде, в котором производится восстановление НДС.

---

При ликвидации ООО «АйПиЭм груп» не полностью амортизированного основного средства ранее принятые к вычету суммы НДС восстановлению не подлежат. В случае передачи имущества учредителю организации при ее ликвидации ранее принятый к вычету НДС с имущества, стоимость которого не превышает величину взноса учредителя, подлежит восстановлению.

Суммы восстановленного при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал НДС включаются в стоимость финансовых вложений по правилам главы 25 НК РФ. При реализации данных финансовых вложений восстановленный НДС подлежит отнесению на расходы по их приобретению (созданию).

При выявлении ООО «АйПиЭм груп» в ходе проведения инвентаризации (в процессе хранения) недостач или порчи ТМЦ, ранее принятый к вычету НДС восстановлению не подлежит.

Для принятия НДС к вычету необходимы следующие условия:

- товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету;

- предполагается использование товаров (работ, услуг, имущественных прав) для операций, подлежащих обложению НДС;

- наличие счета-фактуры и (или) иных соответствующих первичных документов.

Подтверждение уплаты НДС денежными средствами для предъявления налога к вычету необходимо, если:

- товары ввозятся на таможенную территорию РФ;

- налог удерживается налоговыми агентами;

- арендуется государственное имущество у органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления;

- перечисляется продавцу предоплата (аванс) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В ситуации, когда приобретенные ООО «АйПиЭм груп» ТМЦ, право собственности, на которые возникло в момент передачи первому перевозчику, транспортируются, то при приемке ТМЦ могут быть выявлены недостачи, возникшие в ходе транспортировки. При выявлении Обществом таких недостач сумма вычета по НДС подлежит уменьшению на стоимость недостач сверх норм естественной убыли (весовой погрешности).

НДС по услугам, связанным с получением заемных средств (например, в целях привлечения заемных средств ООО «АйПиЭм груп» оплачивает проведение экспертиз, выполнение юридических или консультационных услуг и др.) принимается к вычету.

Вычет НДС по расходам на проезд в командировках производится на основании проездных документов с выделенной отдельной строкой суммой НДС, в том числе, на основании маршрутной квитанции электронного билета при выделении НДС отдельной строкой.

В случае оплаты за проживание в командировке за наличный расчет, основанием для принятия налога на добавленную стоимость к вычету, являются сумма налога, указанная в счете гостиницы, оформленном на бланке, и чек ККМ, подтверждающий оплату услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников.

---

По расходам на командировки и представительским расходам, нормируемым в соответствии с главой 25 НК РФ, суммы НДС подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

По нормируемым в соответствии с главой 25 НК РФ расходам сумма налога, принимаемого к вычету, рассчитывается помесячно с последующей корректировкой нарастающим итогом до конца года.

При приобретении ООО «АйПиЭм груп» на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговом органе на территории РФ, Общество выполняет функции налогового агента и удерживает из сумм вознаграждения, перечисляемого нерезиденту, суммы НДС по ставке 18/118.

В договоре с нерезидентом в обязательном порядке должен быть согласован порядок удержания НДС.

Если по условиям договора ООО «АйПиЭм груп» выступает в качестве агента (комиссионера) и имеет право самостоятельно удерживать вознаграждение из полученных от покупателей сумм, то моментом определения налоговой базы по НДС считается дата получения денежных средств от покупателей.

При этом дата составления Отчета агента (комиссионера) для определения момента возникновения налоговой базы по НДС во внимание не принимается.

Если агентским договором (договором комиссии) не предусмотрена предоплата, то обязанность по начислению НДС у агента (комиссионера) возникает после оказания услуг, то есть на дату подписания Отчета агента (комиссионера).

В «АйПиЭм груп» использует право на освобождение от обязанности по исчислению пропорции для распределения «входящего» НДС в случае, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.

Данное право используется, в том числе, в отношении торговых операций.

Под совокупными расходами на производство следует понимать полную производственную себестоимость товаров (работ, услуг) по бухгалтерскому учету.

При осуществлении ООО «АйПиЭм груп» как облагаемых, так и освобождаемых от НДС операций, пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

ООО «АйПиЭм груп» не использует право на отказ от освобождения от налогообложения операций, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ.

---

Под стоимостью отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав следует понимать выручку от их реализации для целей бухгалтерского учета.

Расчет пропорции для распределения НДС следует производить на основании показателей строки 010 «Выручка от реализации» бухгалтерского баланса (счет 90) и данных о доходах по отдельным операциям по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы предприятия от реализации векселей третьих лиц учитываются при расчете пропорции по облагаемой и необлагаемой НДС деятельности.

При расчете пропорции, используемой в ООО «АйПиЭм груп» для распределения «входящего» НДС за отчетный период (месяц), учитываются показатели выручки текущего месяца.

Суммы НДС по общехозяйственным расходам подлежат распределению только в части расходов, которые невозможно напрямую отнести к облагаемым либо необлагаемым операциям.

При оприходовании товаров (работ, услуг, имущественных прав) при строительстве объектов основных средств, предназначенных для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых операций, при выполнении других условий, указанных в ст.172 НК РФ, предъявленный НДС подлежит вычету в пропорции, определяемой исходя из соотношения облагаемых (необлагаемых) оборотов к общему объему оборотов за налоговый период, в котором производится вычет.

Учет операций, облагаемых налогом по различным ставкам, или не подлежащих налогообложению, ведется раздельно.

ООО «АйПиЭм груп» производит уплату по налогу на добавленную стоимость по месту учета в налоговом органе по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого их трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений, формирующих федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников. Данный налог устанавливается Главой 21 Налогового Кодекса Российской Федерации и представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Он выполняет фискальную, распределительную и стимулирующую функции.

---