Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость в ООО «АйПиЭм груп»).pdf

2.3. Анализ учетной политики ООО «АйПиЭм груп» в целях исчисления НДС

Глава 21 НК РФ обязывает отражать в учетной политике организации отдельные положения по порядку ведения налогового учета с целью исчисления налога на добавленную стоимость.

Таблица 2

Основные элементы учетной политики для целей исчисления НДС

Элемент учетной политики	Варианты отражения в учетной политике	Норма НК РФ
Момент определения налоговой базы при реализации (передаче товаров (работ, услуг) для налогоплательщиков с длительным производственным циклом	В отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) момент определения налоговой базы устанавливается как: 1. день отгрузки (передачи) товаров (выполнение работ, оказания услуг); 2. наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг); день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав	Пункты 1 и 13 статьи 167
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика	1. Организация использует право на освобождение от уплаты НДС. 2. Уплачивает НДС в общем порядке. Выбор возможен при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб.	Статья 145
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)	1. Организация использует право на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 ст. 149 НК РФ 2. Организация отказывается от права на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Н К РФ	Пункты 3 и 5 ст. 149
Порядок ведения раздельного учета	При осуществлении облагаемых и необлагаемых операций налогоплательщик обязан вести их раздельный учет	Пункт 4 ст. 149

Основным единственным элементом, прямо отнесенным главой 21 НК РФ к учетной политике, является момент определения налоговой базы налогоплательщиками с длительным (свыше 6 месяцев) производственным циклом (пункты 1 и 13 ст. 167 НК РФ). Эта категория налогоплательщиков вправе устанавливать момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) товаров (выполнение работы, оказания услуг). Установив в учетной политике указанный порядок, налогоплательщики с длительным циклом производства могут не исчислять НДС в день получения авансов в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Этот день не будет являться для них моментом определения налоговой базы.

---

Обязательное условие применение этого способа – раздельный учет операций и сумм налога по приобретаемым товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, используемым для операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла, и др.

В учетной политике могут отражаться дополнительные элементы. Они не являются обязательными и включаются в учетную политику по усмотрению налогоплательщиков. В частности, речь идет о лимите выручки, который необходимо соблюдать для применения права на освобождение по статье 145 НК РФ. Налогоплательщики, у которых за три предыдущих месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС стоимость не превысила совокупности 2 млн. руб., имеют право не исчислять и не уплачивать НДС. Некоторые организации закрепляют в учетной политике намерение воспользоваться положениями этой статьи.

Налоговый учет в ООО «АйПиЭм груп» ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для учета по налогам в соответствии с требованиями НК РФ (ст. 313, 314 НК РФ). Налоговый учет ведется по методу начисления согласно ст.271, 273 НК РФ, методы списания материалов при определении размера материальных расходов происходит по стоимости единицы запасов (ст. 254 НК РФ). Оценка стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализуется по стоимости единицы товара (п.1 ст.268 НК РФ). Амортизация начисляется линейным способом (п.1 ст. 259 НК РФ).

Капитальные вложения от ООО «АйПиЭм груп» увеличивают первоначальную стоимость основного средства. В расходы ООО «АйПиЭм груп» для целей налогообложения включаются проценты по долговым обязательствам, предельная величина которых не более ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза.

Прямые расходы связанные с оказанием услуг в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного налогового периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Налог на добавленную стоимость

По товарам (работам, услугам, имущественным правам), отгруженным (переданным) начисляется НДС к уплате в бюджет на раннюю из дат:

- на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав (факт физической передачи товаров);

- на день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом для определения даты отгрузки товара (кроме случаев реализации Обществом объектов недвижимого имущества) момент перехода прав собственности на реализуемый товар, предусмотренный в договорах, не принимается во внимание.

---

Под оплатой для целей определения налоговой базы понимается любая форма прекращения обязательств: оплата денежными средствами, зачет встречных требований, передача векселей и иные не денежные формы расчетов.

Для целей исчисления налога на добавленную стоимость авансовыми и иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, будут являться денежные средства, полученные Обществом от покупателей товаров (работ, услуг) до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Данные авансовые платежи включаются в налогооблагаемую базу по НДС и облагаются налогом по ставке 18%:118%

В налоговую базу включаются авансы, полученные как в денежной, так и в не денежной форме.

При получении предоплаты от покупателя выписывается авансовый счет-фактура с регистрацией в журнале учета выставленных счетов-фактур и в Книге продаж. Счет-фактура составляется в двух экземплярах, один из которых остается у продавца, второй передается покупателю. В строке «Покупатель» и в графе 5 «Наименование продавца» Книги покупок покупателем и продавцом указывается само Общество. После отгрузки товара НДС, включенный в состав аванса, предъявляется к вычету из бюджета, при этом в книге покупок подлежит регистрации тот же авансовый счет-фактура.

Покупатель имеет право принимать к вычету НДС с перечисленной продавцу предоплаты (авансов) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Принять указанный НДС покупатель вправе только при наличии у него следующих документов:

- счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

При получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты данный счет-фактура регистрируется у покупателя в Книге покупок.

При получении от поставщика счета-фактуры на отгруженные товары (работы, услуги), покупатель принимает к вычету НДС, по оприходованным товарам (принятым работам, услугам) и отражает указанный счет-фактуру в книге покупок. Одновременно покупатель восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету по счет-фактуре, выставленной продавцом при получении предоплаты, путем регистрации «авансового» счета-фактуры в книге продаж.

---

При расторжении или изменении договора, покупателю возвращается предоплата полностью или частично. В этом случае в периоде изменения договора и возврата аванса покупатель обязан восстановить к уплате в бюджет сумму НДС, ранее принятую к вычету по счет-фактуре, выставленную продавцом при получении предоплаты.

Вычеты сумм налога, предъявленные подрядными организациями Обществу при проведении капитального строительства, при сборке (монтаже) основных средств, по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, производятся после принятия на учет указанных товаров, работ, услуг (по мере выполнения этапов) и на основании выставленных подрядными организациями счетов-фактур.

Налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которые будут учтены в расходах будущих периодов, принимается к вычету единовременно при одновременном выполнении условий, перечисленных в ст. 172 НК РФ:

- расходы осуществлены в рамках налогооблагаемой деятельности;

- товары, работы, услуги приняты к учету;

- имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом.

Предъявленный продавцами Обществу НДС по объектам недвижимости принимается к вычету только после принятия на учет объекта недвижимости.

При реализации объекта недвижимости, права на который подлежат государственной регистрации, моментом определения налоговой базы является день подачи документов на государственную регистрацию перехода права собственности на объект недвижимости к покупателю.

НДС по оборудованию, требующему монтажа, предъявленный поставщиками ООО «АйПиЭм груп», принимается к вычету при отражении на любых счетах капитальных затрат (например, счета 07, 08).

Если в договорах на выполнение подрядных работ предусмотрена поэтапная ежемесячная сдача результатов работ, НДС принимается к вычету ежемесячно на основании актов формы КС-2 и справок формы КС-3.

При отсутствии в договорах на выполнение подрядных работ условия о ежемесячной сдаче этапов выполненных работ, вычет по НДС производится при окончательной сдаче результатов работ.

Суммы расходов на содержание подразделений Общества, осуществляющих контроль и технический надзор за ходом строительства, в полном объеме включаются в налоговую базу по выполнению строительно-монтажных работ собственными силами.

Сумма возмещения контрагентом стоимости утерянного или поврежденного имущества НДС не облагается. Счета-фактуры в таком случае не выставляются.

---

Плата за переоформление арендных прав по имуществу принадлежащему ООО «АйПиЭм груп» на праве собственности, установленная в договоре, подлежит обложению НДС.

При отсутствии в договоре условия о плате за переоформление договора аренды, налоговая база по НДС на данную сумму не определяется.

При изменении сторонами цены договора налоговая база подлежит корректировке, как в сторону ее увеличения, так и в сторону уменьшения.

Стоимость реализации прав требования задолженности (исходя из установленной сторонами договора цессии цены) в налоговую базу по НДС не включается.

При передаче ООО «АйПиЭм груп» имущественных прав, ранее приобретенных у третьих лиц (лиц, не являющихся первыми кредиторами или новыми кредиторами, приобретшими права требования у первоначальных кредиторов), и вытекающих из необлагаемых НДС операций, налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов над суммой расходов на приобретение указанного требования.

В ситуации, когда отгруженные ООО «АйПиЭм груп» товары не оплачены покупателем и Общество уступает свое право требования с покупателя оплаты новому кредитору, и при этом цена уступки права требования отличается от цены, указанной в договоре с покупателем в большую или меньшую сторону, налоговая база подлежит увеличению только на сумму превышения цены по договору уступки права требования над суммой задолженности покупателя.

В случае если уступка производится по более низкой цене, налоговая база по НДС не корректируется.

При первичной уступке права требования задолженности по обязательству, выраженному в иностранной валюте, если задолженность покупателя права требования также выражена в иностранной валюте, налоговая база корректируется только в случае, если сумма полученных от покупателя прав требования превышает ранее определенную налоговую базу.

В случае если уступка производится по более низкой цене, налоговая база по НДС не корректируется.

При уступке права не денежного требования (кроме передачи Обществом имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино - места), вытекающего из уплаченного аванса, в налоговую базу по НДС включается вся полученная выручка.

При передаче ООО «АйПиЭм груп» имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

---