Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость в ООО «АйПиЭм груп»).pdf

Согласно ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ, входной НДС, уплаченный поставщику в составе аванса в денежной форме, принимается к вычету в том случае, если одновременно выполнены следующие условия:

- поставщиком предъявлен налог;

- аванс (частичная оплата) внесен в счет предстоящей поставки имущества, предназначенного для использования в операциях, облагаемых НДС, или товаров, приобретаемых для перепродажи;

- есть в наличии счет-фактура;

- есть в наличии документы, подтверждающие фактическое перечисление аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- есть в наличии договор, который предусматривает, перечисление аванса (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки

В соответствии с п. 2 ст. 171 налогового кодекса, покупатель принимает к вычету сумму НДС, выделенную в счет - фактуре, который поставщик выставил при реализации.

В том случае, если в счет полученной предоплаты поставщик отгружает товары отдельными партиями (поэтапно), покупателю (заказчику) следует восстанавливать входной НДС по частям - в частности, в суммах, указанных в счетах-фактурах на каждую партию.

Составляя декларацию по НДС сумму входного НДС, принятого к вычету с перечисленного поставщику аванса (частичной оплаты), предприятие отражает по строке 150 раздела 3 декларации.

Принятые к вычету и восстановленные после принятия к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав) суммы НДС надлежит отразить в соответствии со строкой 110 раздела 3 декларации. Пример учета НДС: ООО «АйПиЭм груп» приобрело оборудование у поставщика за 14 750 рублей (с учетом НДС).

После это оборудование продано за 23 600 рублей (с учетом НДС).

К данному товару применима ставка НДС 18%.

Учет возмещения НДС:

Приобретенное оборудование учитывается на счете 41. Покупая оборудование у поставщика, организация получает документы, в том числе счет – фактуру, в которой выделена сумма налога НДС, то она имеет право выделить НДС из суммы и направить его к вычету, в этом случае товары на приход ставятся по стоимости без учета налога.

Получив оборудование и документы поставщика, организация разбивает стоимость, указанную в документах (14 750 руб.), на две составляющие: НДС (2 250 руб.), который учитывается проводкой Д19 К60, и стоимость товаров без НДС (12500 руб.), учет которой отражается проводкой Д41 К60. Далее ООО «АйПиЭм груп» использует свое право на возмещение НДС из бюджета и направляет его к вычету проводкой Д68.

НДС К19. Выполнить последнюю проводку ООО «АйПиЭм груп» может только на основании счет - фактуры.

---

Начисление НДС при продаже товара:

ООО «АйПиЭм груп» продает оборудование, для отражения операций по продаже используется счет 90.

Д90/2 К41 – списана себестоимость товаров (12500)

Д62 К90/1 – отражена сумма выручки от продажи с учетом НДС (23600)

Д90/3 К68.НДС – начисление НДС с продажи (3600).

По итогам произведенной продажи, можно выявить финансовый результат на счете 90, который определится, как разность между кредитовым и дебетовым оборотами, для примера имеем финансовый результат

Прибыль = 23600 – 12500 – 3600 = 7500 руб.

Данную прибыль отражаем проводкой Д90/9 К99

В тоже время на счете 68.НДС по дебету отражен налог для возмещения в сумме 2250 руб., по кредиту налог для уплаты в сумме 3600 руб. Итого в бюджет ООО «АйПиЭм груп» должна уплатить 3 600 – 2 250 = 1 350 руб.

Расчеты по НДС с полученных авансов:

ООО «АйПиЭм груп» заключила договор с покупателем ООО «Карьер» на поставки хозяйственных товаров в мае 2017 г. Сумма составила 236 000 рублей ( сумма НДС составила 36 000 руб. ). 5 мая ООО «АйПиЭм груп» получили от ООО «Карьер» предоплату в сумме 50% от общей суммы договора 118 000 рублей, что обговорено в условиях поставки.

Расчет НДС с полученного аванса:

118 000 * 18/118 = 18 000 руб.

Операции за 5 мая 2017 г.:

Дебет 51 Кредит 62.2 – поступили денежные средства на расчетный счет в виде предоплаты в сумме 118 000 рублей.

Дебет 76.АВ Кредит 68 – НДС начислен с аванса в сумме 18 000 рублей

В августе 2017 года ООО «АйПиЭм груп» отгрузили хозтовары покупателю.

Дебет 62.1 Кредит 90 – Покупателю отгружены товары в сумме 236 000 рублей

Дебет 90 Кредит 68 - Начислен НДС с отгруженными товарами в сумме 36 000 рублей

Дебет 68 Кредит 76.АВ – Принимаем к учету вычет НДС с аванса = 18 000 рублей

Дебет 62.2 Кредит 62.1 – зачтен аванс от ООО «Карьер» на сумму 118 000 рублей

За второй квартал ООО «АйПиЭм груп» перечислит 18 000 руб. НДС, а за третий квартал 2017 года:

36 000 – 18 000 = 18 000 руб.

Расчеты НДС для собственных нужд:

В марте ООО «АйПиЭм груп» отремонтировала спортзал, который находится на собственном балансе и финансируется за счет собственных средств. В феврале такие же работы для сторонних лиц ООО «АйПиЭм груп» не выполняла. Рыночная цена таких работ составляет 160 800 рублей без НДС.

Затраты на ремонт включают:

- заработную плату и ЕСН – 32000 рублей;

- материалы, использованные для ремонта – 120000 рублей без НДС.

Затраты на ремонт спортивного зала не будут учитываться при исчислении налога на прибыль, так как они осуществляются не в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Значит, что на рыночную стоимость работ начисляем НДС (160 800 * 18%) = 28 944 руб.

---

Сумма входного НДС, который принимается к вычету, (102 000 * 18%) = 18 360 руб.

Расчеты НДС при выполнении строительно-монтажных работ ООО «АйПиЭм груп» осуществляет выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления и несет расходы:

- на оплату труда физических лиц, задействованных в строительстве;

- начисления на их зарплату;

- амортизация ОС, потраченных при строительстве 600 000 руб.

- расходы по товарам (работам, услугам, в том числе оказанным подрядными), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ составляют 1 800 000 рублей ( включая НДС 300 000 рублей).

Таблица 1

Расходы по товарам

Сумма	Дебет	Кредит	Наименование операции
600000	08	70 69 02	Расходы на оплату труда физических лиц, занятых в строительстве; начисление их зарплаты; амортизация ОС, используемых при строительстве
1500000	08	60 10 71	Затраты по товарам (работам, услугам, в том числе оказанным подрядными организациями), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ (без НДС). 1800000 - 300000
300000	19	60 10 71	Выделен НДС по расходам на товары (работы, услуги, в том числе оказанным подрядными организациями), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ.
2100000	01 08	08	Принят на учет объект, завершенный капитальным строительством в сумме фактических затрат на строительство. 600000 + 1500000
420 000	19	68	Начислен НДС к уплате в бюджет, со стоимости выполненных работ, исчисленной исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Выписан счет фактура. Сделана запись в книге продаж. 18% * 2100000
300000	68	19	Отнесен на возмещение из бюджета НДС, уплаченный по расходам на товары (работы, услуги, в том числе оказанным подрядными организациями), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ. Сделана запись в книге покупок.
120000	68	19	Отнесена на возмещение из бюджета разница, между суммой налога, начисленной на стоимость данных строительно-монтажных работ, и суммой налога, уплаченной поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам) использованным при выполнении этих работ. Сделана запись в книге покупок.420000 - 300000
300000 300000	08 91	19 19	Учтена разница между суммой НДС к уплате в бюджет, со стоимости выполненных работ,
300000	68	19	исчисленной исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение и суммой НДС отнесенной уменьшение расчетов с бюджетом.

---

Расчеты НДС с налоговым агентом

ООО «АйПиЭм груп» заключил договор с швейцарской организацией по закупке оборудования. Первая партия оборудования поступила на сумму 560 000 рублей с учетом НДС. Вторая партия поступила через месяц на сумму 380 000 рублей. В данном случае налоговая база будет раздельно, при первой партии поступления она будет соответствовать 560 000 рублей, а при второй партии 380 000 рублей.

При заключении договора был обговорен порядок уплаты НДС, он будет начисляться сверху:

1-я партия: 560 000 х 18% = 100 800 руб.;

2-я партия: 380 000 х 18% = 68 400 руб.

Общая сумма перечисления составила 940 000 рублей.

2.2 Порядок ведения налогового учета по НДС в ООО «АйПиЭм груп»

В ООО «АйПиЭм груп» Налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером.

Налоговый учет ведется в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета "1С:Предприятие 8.0".

Для подтверждения данных налогового учета использовать первичные учетные документы, оформленные в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", вступившего с 2013 года.

Учет расчетов по налогам, платежам и сборам ведется раздельно:

- в разрезе ООО «АйПиЭм груп» в соответствии с требованиями НК РФ и иных объектов согласно НК РФ, в отношении которых производится уплата налогов, сборов и платежей;

- по видам налогов, сборов и платежей;

- по уровням бюджетов (федеральный, бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты);

- по типу задолженности (по сумме налога, сбора, платежа, по пени, по штрафам и т.д.).

ООО «АйПиЭм груп» использует в работе программу «1С:Бухгалтерия 8» для ведения бухгалтерского и налогового учета.

В данной программе существуют все требования действующего налогового законодательства. Механизмы учета НДС обеспечивают отражение текущих расчетов по НДС на счетах бухучета, формирование счет – фактур, книги покупок и продаж. Подсистема расчета заработной платы обеспечивает формирование отчетности по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), по единому социальному налогу (ЕСН) на бумажных носителях и в электронном виде. Реализован персонифицированный учет взносов в Пенсионный фонд. Для расчета налогов и сборов, а также для формирования налоговых деклараций используется регламентированная отчетность.

---

Для удовлетворения требований главы 25 Налогового кодекса в программе реализован налоговый учет по налогу на прибыль в рамках общей системы налогообложения. Налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому учету и по аналогичным принципам. Для этого в состав программы включен план счетов налогового учета. По данным налогового учета автоматически заполняются налоговые регистры.

Учет НДС при поступлении товаров и услуг

При регистрации в информационной базе документов поступления товаров и услуг сумма НДС рассчитывается автоматически. При этом формируется проводка по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Для автоматического определения суммы НДС в документ поступления автоматически поставляют ставки НДС, указанные в «Номенклатуре» для товаров и услуг, перечисленных в документе. При необходимости данные ставки НДС можно изменить. На основании документа можно зарегистрировать счет-фактуру.

Учет НДС при реализации товаров и услуг

В документах реализации сумма НДС выделяется также так же автоматически при заполнении табличной части документа. При проведении документ автоматически формирует проводки, отражающие суммы НДС в бухгалтером учете. В процессе работы с экранной формой документа реализации можно автоматически сформировать и распечатать счет - фактур.

Учет НДС на аванса

Законодательство требует начислять НДС на предварительную оплату (на аванс). При большом документообороте начисление НДС на авансы удобно выполнять после завершения отчетного периода с помощью регламентной процедуры «Регистрации счетов – фактур на аванс», которая автоматически формируется комплект счетов – фактур.

Другие варианты учета НДС

При небольшом и простом документообороте можно использовать другие варианты учета НДС. Это может быть, например, учет НДС вручную или упрощенный учет НДС.

Для организаций, в учете которых отсутствуют сложные операции реализации, например, «по ставке НДС 0%», «без НДС» программа поддерживает упрощенный учет НДС без использования регламентных документов. В упрощенном режиме учета проводки по вычету и начислению НДС, а также записи в регистры «НДС покупки» и «НДС продажи», по данным которых строятся книга покупок, книга продаж и декларация по НДС формируются первичными документами.

Отчетность по НДС

«1С:Бухгалтерия 8» обеспечивает автоматическое формирование и вывод на печать специализированных форм налоговой отчетности – книги покупок и книги продаж. Необходимым условием для правильного формирования данных отчетных форм является ввод в информационную базу полной информации о поступлении и реализации товаров и услуг, о полученных авансах, а также регистрация счетов-фактур. При соблюдении этих требований формирование книги продаж или книги покупок занимает совсем немного времени.

---