Файл: Пути совершенствования расчетов по налогам и сборам в банках.pdf

Введение

В налоговой системе банки осуществляют две важные роли. Они являются плательщиками большинства налогов и наряду со всеми производят выплаты в бюджеты всех уровней с одной стороны, а с другой, выступают в качестве посредников между государством и налогоплательщиками, так как осуществляют переводы налоговых платежей непосредственно на счета государства. Помимо этого, на банки также возложены дополнительные функции по выполнению валютного и налогового контроля, банки обязаны предоставлять информацию об открытых счетах и финансово-хозяйственных операциях своих клиентов, соблюдать установленный порядок открытия счетов, своевременно исполнять поручения о перечислении налогов и сборов, а также поручения о приостановлении операций по счету клиента. Банки являются одними из наиболее крупных инвесторов сектора экономики страны, из чего следует увеличение доходной части бюджета России за счет увеличения числа налогоплательщиков и создания дополнительных материальных благ, из чего следует, что роль банков имеет большое значение в налоговой системе Российской Федерации.

Проблема налогообложения банков включает в себя несколько самых различных аспектов правового и экономического плана и поэтому, безусловно, представляется достаточно интересной. Часто возникают несоответствия между ролью банков, степени научной разработанности банковской системы, их налогообложения и выполнением функций посредника между налогоплательщиками и государством. Такие несоответствия значительно затрудняют процесс приспособления банков к налоговым условиям, задаваемым государством, и ограничивают то положительное влияние, оказываемое этим приспособлением на макроэкономическое поведение банковского сектора. Совершенно очевидно, что система налогообложения должна рассматриваться и как средство изъятия в бюджет денежных средств, и как способ регулирования деятельности банков. Важно отметить, что бесперебойность функционирования банковской системы имеет принципиальное значение для экономики в целом. Цель налогообложения банков должна состоять в том, чтобы они не переставали быть крупными, экономически сильными налогоплательщиками, стабильно надежным источником доходов бюджета.

Цель курсовой работы заключается в анализе налогообложения банков в Российской Федерации как особой группы участников налоговых отношений на основе обзора действующей системы их налогообложения.

Исходя из намеченной цели, поставлены следующие основные задачи:

• проведение анализа развития налогообложения банков в современных условиях;
• изучение характеристики налогов и сборов, уплачиваемых банками;
• рассмотрение учета расчетов и особенностей начисления и уплаты налогов на примере Сберегательного банка России и проведение их анализа;
• разработка основных направлений по совершенствованию налогообложения банков.

Предметом исследования является система налогов, уплачиваемых банками.

Объектом исследования выступает Сберегательный банк России.

1. Теоретические аспекты налогообложения банков

1.1 Виды налогов, уплачиваемых банками и их влияние на формирование доходной части бюджета

Налогообложение оказывает существенное влияние и на функционирование банковской системы, и на экономику страны в целом. Налоги в силу своей экономической сущности как инструменты, применяемые Банком России, не могут носить адресный характер. Однако не следует недооценивать их влияние на функционирование банковской системы страны. Налоги влияют на ликвидность кредитных организаций, т.к. с их помощью можно регулировать рентабельность операций банков (делая их невыгодными для банков, например, через обложение НДС, как и в случае с рынком драгоценных металлов, или, наоборот, повышая их привлекательность), они влияют на размер собственных средств банка, определяя их стабильность и устойчивость.

Значительное воздействие на деятельность банков оказывает налог на прибыль, имеющий с точки зрения налогового регулирования банковской деятельности особое значение.

Банки являются плательщиками следующих налогов:

• налог на добавленную стоимость (НДС) – наиболее выделяемым фактом при определении налогооблагаемой базы по данному налогу для банков является то, что обложению налогом не подлежат банковские операции (за исключением инкассации), на проведение которых требуется банковская лицензия;
• налог на прибыль банков – банки, как и другие организации, применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам).

В главе 25 НК РФ ст. 290-291 указаны особенности формирования доходов и расходов, которые учитываются при формировании налогооблагаемой базы [1]:

• налог на имущество банков – особенность обложения налогом на имущество банков и других финансово-кредитных учреждений заключается, прежде всего, в том, что его источником являются не финансовые результаты, как у прочих плательщиков, а операционные и прочие расходы;
• транспортный налог, когда банку принадлежат транспортные средства;
• прочие налоги и сборы, уплачиваемые банками (налог на землю, когда у банка имеется земля в собственности на территории России; государственная пошлина);
• налог на операции банков с использованием ценных бумаг.

Существенным элементом налоговой системы Российской Федерации является налог на прибыль организаций, который относится к прямым налогам. По роли в формировании бюджетных доходов налог на прибыль занимает не последнее место, но его значение как источника бюджетного дохода постепенно меняется в зависимости от степени развития российской экономики. В начале экономических реформ именно этот налог был основным в доходах федерального бюджета, его удельный вес в общей сумме доходов превышал 50 % [15].

Так, начиная с 1996 года, налог на прибыль организаций теряет степень своей значимости в образовании бюджета в связи:

• с отменой налога на превышение фонда оплаты труда, который составляет значительную часть налога на прибыль организации;
• с ростом количества организаций, не имеющих прибыли;
• с ростом теневой экономики.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются [1]:

• Российские организации;
• Иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников РФ.

Прибыль, полученная налогоплательщиком, является объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций.

Для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, признаются прибылью.

Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства прибылью признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов [8].

Денежное выражение прибыли организации признается налоговой базой.

Особенности определения налоговой базы по банкам устанавливаются с учетом положений статей 290-292 НК РФ.

Доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль, подразделяются на следующие виды [19]:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• внереализационые доходы.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются:

1. Доходы, полученные от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций, размещаемых среди акционеров организации;
2. В виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
3. В виде признанных должником или подлежащих уплате должником штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба на основании решения суда, вступившего в законную силу;
4. От сдачи имущества в аренду;
5. В виде полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, процентов;
6. В виде имущества (работ, услуг) или имущественных прав, полученных безвозмездно;
7. В виде выявленных в отчетном периоде доходов прошлых лет;
8. В виде положительной курсовой разницы по валютным счетам и операциям;
9. В виде списанной в связи с истечением срока исковой давности сумм кредиторской задолженности, за исключением задолженности перед бюджетом;
10. Другие аналогичные доходы, предусмотренные статьей 250 НК РФ.

При рассмотрении особенностей налогообложения прибыли банков необходимо учитывать специфику формирования их доходов и расходов [21].

Помимо доходов, предусмотренных для всех налогоплательщиков в доходы банков для целей налогообложения, дополнительно включаются доходы от банковской деятельности [3]:

1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов, и осуществления расчетов по их поручению, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

4) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определенными в соответствии с пунктом 2 статьи 250 НК РФ и расходами, определенными в соответствии с подпунктом 6 пунктом 1 статьи 265 НК РФ.

5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) от операций по предоставлению банковских гарантий, поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

7) в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации права требования суммой средств и учетной стоимость данного права требования;

8) от депозитарного обслуживания клиентов;

9) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

10) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов;

11) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

12) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

13) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

14) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

15) в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

16) от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

17) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;

18) в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;