Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Особенности налогового учета по НДС).pdf

Расчет налога проводится исходя из налогооблагаемых баз и ставок налога в соответствии с бюджетом продаж. Суммы НДС к вычету рассчитываются по бюджету закупок, бюджету инвестиций и смете расходования материалов.

Некоторые налогооблагаемые объекты нельзя спланировать заранее, например реализацию предметов залога, передачу товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Поэтому планируемые и фактически облагаемые НДС операции будут различаться.

Расчет налогообложения и операций, не подлежащих налогообложению, зависит от принятой учетной политики для целей налогообложения.

2.4. Ошибки и правонарушения при исчислении НДС

Наиболее распространенными причинами ошибок по НДС являются:

1) внесение исправлений за предыдущие отчетные периоды в бухгалтерский учет текущего отчетного периода.

При обнаружении ошибок, за предшествующие периоды в поданных декларациях по НДС, в налоговые органы представляется за те налоговые периоды, в которых были допущены ошибки уточненная налоговая декларация. Непредставление уточненного расчета за налоговый период, в котором допущена ошибка, является налоговым нарушением;

2) наличие сумм НДС, который принят к вычету по счетам – фактурам оформленным неправильно;

3) прочие причины.

Неправильное оформление счетов-фактур может привести к спорам с налоговыми органами и отказу в вычете НДС.

Практика показывает, что при применении вычетов по НДС по-прежнему надо внимательно проверять счета-фактуры, которые получены от поставщиков. Минфин России в Письме от 9 ноября 2011 г. N 03-07-09/39 указал, что если в счете-фактуре указана дата его составления раньше срока фактической отгрузки товара, то есть если он был выписан заранее, то документ признается некорректным. Поэтому принять к вычету НДС на основании такого первичного документа нельзя. Это очень наглядный пример того, что спешка в серьезном деле вовсе ни к чему.

Письмо от 23 ноября 2011 г. N 03-07-09/42 Минфин России посвятил особенностям нумерации счетов-фактур, выставляемых обособленными подразделениями организации. Финансисты считают, что в случае если счета-фактуры выписываются и (или) выставляются обособленным подразделениям организации, то им вполне могут быть присвоены составные номера с индексом "обособленца".

Кроме того, "факсимильные" счета-фактуры Минфин и налоговая служба никогда не одобряли. А единого мнения среди судов по этому вопросу не было. Одни суды защищали налогоплательщиков говоря: не установлен запрет на совершение подписи путем проставления факсимиле законодательством. Факсимильная подпись - это способ выполнения оригинальной личной подписи, а не копия подписи физического лица.

Спорные счета-фактуры, которые содержат недостоверные сведения (неправильно указан ИНН), подпись факсимиле, не могут являться основанием для принятия налога на добавленную стоимость к вычету.

Кроме того, как свидетельствует практика аудиторских проверок, компании, которые одновременно совершают облагаемые и не облагаемые НДС операции, часто ошибаются в определении периода для расчета пропорции между этими операциями.

Налоговый кодекс предписывает распределять НДС исходя из стоимости товаров, работ, услуг и имущественных прав, отгруженных за налоговый период (п. 4 ст. 170). Вопреки этому некоторые организации ведут расчеты нарастающим итогом с начала года. Либо помесячно, невзирая на то, что налоговый период по НДС у предприятия - квартал.

Еще одна распространенная ошибка - для расчета пропорции по облагаемой НДС деятельности берется выручка с налогом, а по необлагаемой - естественно, без него.

Таким образом, по мнению ряда экспертов, завышается доля распределяемого входного НДС, которая принимается к вычету.

При обнаружении налогоплательщиком неполноты или ошибочного неотражения в поданной им в налоговый орган декларации сведений или ошибок занижающих сумму налога сам налогоплательщик должен:

- внести необходимые изменения в декларацию,

- подать в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном статьей 81 Кодекса.

При этом уточненная декларация, которая представлена после истечения установленного срока подачи декларации, не будет считаться представленной с нарушением срока. При перерасчете сумм налога в периоде совершения ошибки уточненные декларации подают на бланке установленной формы, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет сумм налога в налоговый орган.

С 01.01.2010 введено правило, по которому те ошибки в счете-фактуре, которые не мешают налоговым органам идентифицировать наименование предмета реализации, его стоимость, налоговую ставку и сумму налога, продавца, покупателя, не могут являться основанием для отказа в вычете НДС.

Заключение

Таким образом, в данной работе рассмотрены теоретические основы налогового учета НДС. Налог НДС составляет основу федеральной налоговой системы.

Добавочная стоимость, которая произведена предприятием, в основном складывается из прибавочного продукта и прожиточного минимума персонала предприятия. В процессе написания курсовой работы изучена вторая часть налогового Кодекса РФ, а также специальная литература, посвященная вопросам оптимизации налогообложения и организации налогового учета на предприятии.

Актуальность данной темы состоит в том, что в современных условиях налоговое планирование это не только способ оптимизации налоговых платежей налогоплательщика, а неотъемлемая частью современного бизнеса, вид финансово-управленческой деятельности.

Налоговое планирование представляет собой функцию управления организацией. Однако, результат налогового планирования выполняет вспомогательную роль в окончательном выборе финансово-управленческого решения. Приоритет в степени влияния на судьбу бизнеса всегда остается за разработанной руководством хозяйствующего субъекта финансовой стратегией.

Часто собственники имеют ожидаемое увеличение налоговых обязательств, снижение прибыли или получение убытков для достижения иной цели в краткосрочной перспективе, например завоевания определенного сегмента рынка. Вопрос нужно ли проводить налоговое планирование на предприятии встает перед любым руководителем.

Налоговое планирование должно совершенствоваться в целях повышения эффективности работы предприятия и достижения лучших финансовых результатов.

В заключение хочется отметить, что к налоговой политике государства предъявляется ряд требований, которым она должна удовлетворять. Основными требованиями, предъявляемыми к налоговой политике государства, в современных экономических условиях являются следующие:

- рациональность, т.е. обоснованность налоговой политики;

- оптимальность, т.е. сбалансированность налоговой политики;

- простота исчисления налогов;

- простота механизма налогообложения для налогоплательщиков;

- экономичность и эффективность.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс РФ, части 1 и 2
2. Постановление Правительства РФ N 1137 "О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"
3. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость"
4. Письмо от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193 "О налоге на добавленную стоимость"
5. Письмо ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@
6. Бойцов Г.В., Долгова М.Н., Бойцова Г.М. Комментарий к части первой Налогового кодекса РФ (постатейный). М.: ГроссМедиа, 2011.
7. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения: Учебное пособие. СПб.: Европейский дом, 2011.
8. Заяц Н.Е. Теория налогов: Учебник. М.: БГЭУ, 2009.
9. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2010.
10. Иванова В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий "юридическая конструкция налога", "система налогообложения" и налоговая система" // Законодательство и экономика. 2011. N 6.
11. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. 7-е изд., доп. и перераб. М.: МЦФЭР, 2009.
12. http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.
13. Филина Ф.Н. Налоговое планирование на малых предприятиях // www.rosbuh.ru.

Приложение 1

Налоговая учетная политика организации

Приложение 2

71 07 марта 2012 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" ------------------ (1)

- - -

ИСПРАВЛЕНИЕ N --- от "---" ----------------- (1а)

ООО "Продавец"

Продавец ------------------------------------------------------------- (2)

111141, Москва, Зеленый пр-т, д. 8

Адрес ---------------------------------------------------------------- (2а)

7720541191/772001001

ИНН/КПП продавца ----------------------------------------------------- (2б)

он же

Грузоотправитель и его адрес ----------------------------------------- (3)

ООО "Покупатель", 127473, г. Москва,

ул. Самотечная, д. 7

Грузополучатель и его адрес ------------------------------------------ (4)

- -

К платежно-расчетному документу N --------- от ----------------------- (5)

ООО "Покупатель"

Покупатель ----------------------------------------------------------- (6)

127473, г. Москва, ул. Самотечная, д. 7

Адрес ---------------------------------------------------------------- (6а)

7707512947/770701001

ИНН/КПП покупателя --------------------------------------------------- (6б)

Российский рубль, 643

Валюта: наименование, код -------------------------------------------- (7)