Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Анализ технологий имущественного налогообложения в РФ).pdf

Уплата в бюджет соответствующих сумм может осуществляться при использовании различных льгот. Данного типа преференции могут устанавливаться как на уровне положений НК РФ, так и в региональных источниках права. Применяться льготы, определенные в федеральных законах и тех, что приняты в субъектах РФ, могут одновременно.

Практическое исчисление сбора в казну, о котором идет речь, налогоплательщики осуществляют самостоятельно, как только завершается налоговый период. Формула определения величины налога проста: нужно умножить ставку, утвержденную властями региона, на величину базы. Но перед тем как перечислять получившуюся сумму в казну, нужно уменьшить ее на размер произведенных в течение налогового периода авансовых платежей.

Важнейшая особенность, которой характеризуется налог на имущество организаций, – уплата в бюджет его осуществляется для каждого филиала или иного обособленного подразделения фирмы отдельно [14, 110](если оно имеет самостоятельный баланс).

Сроки уплаты налога и порядок расчетов с ФНС Важнейший аспект расчетов предприятий с государством по налогу, о котором идет речь, – сроки. Изучим их, а также некоторые практические нюансы, касающиеся уплаты соответствующего сбора.

Итак, важнейший аспект, характеризующий налог на имущество организаций, – сроки его уплаты. Фиксируются они в законодательных актах, принимаемых на уровне субъектов РФ.

Выше мы отметили, что в отношении сбора, о котором идет речь, установлены налоговые периоды. В их рамках предприятия должны осуществлять авансовые платежи. Это важнейшая особенность, характеризующая налог на имущество организаций. Срок уплаты авансовых платежей – ежеквартально, сразу после завершения налогового периода. Предприятию необходимо перечислить в казну 1/4 от налога, который исчислен по состоянию на 1-е число того месяца, который следует сразу за отчетным периодом. Уплата налога на имущество организаций по итогам года производится до 30 марта следующего года. Вполне возможен сценарий, при котором компания начала работать не с самого начала года.

Как в этом случае перечисляется государству налог на имущество организаций?

Срок уплаты данного сбора в рамках соответствующего сценария – сразу после завершения процедуры государственной регистрации, а также принятия в установленном порядке на учет имущества, формирующего налоговую базу. В некоторых случаях ФНС может обязать предприятия уплатить сбор, как только фирма начнет эксплуатировать соответствующие основные фонды фактически. На это юристы рекомендуют обращать особое внимание субъектов, которые платят налог на имущество организаций. Срок уплаты соответствующего сбора нам понятен.

Следует отметить, что главное для законодателя – не юридический факт, отражающий внесение данных об имуществе зарубежных фирм в государственные реестры, а то, что организация практически задействует имеющиеся ресурсы. Можно отметить, что, так же как и в случае с российскими фирмами, зарубежные структуры должны выполнять свои обязательства по налогу на имущество, исходя из налогового периода, который соответствует календарному году, а также работая в рамках таких отчетных интервалов, как I квартал, полугодие, а также 9 месяцев года. Срок уплаты налога на имущество организаций за год, как и в случае с российскими фирмами, заканчивается 30 марта следующего года. Значимость фактического расположения собственности Важный нюанс: зарубежные организации должны перечислять налог и авансовые платежи в региональный бюджет по фактическому месту расположения имущества, которое им принадлежит.

По истечении налогового или отчетного периода компания должна предоставить в ФНС по адресу расположения офиса или филиала, имеющего самостоятельный бухгалтерский баланс, а также по месту нахождения каждого объекта недвижимости налоговые расчеты, отражающие величину авансовых платежей. Другое обязательство фирм – формирование деклараций по установленной форме и отправка их в ФНС. Когда иностранная организация не ведет коммерческой деятельности в России, она все равно должна платить налог на имущество, если соответствующие фонды ей принадлежат в РФ на праве собственности.

Уплата налога на имущество организаций по квартальным расчетам производится зарубежными фирмами по месту фактического нахождения недвижимости. Сроки, как и в случае с российскими компаниями, фиксируются в законодательных актах субъектов РФ.

2. АНАЛИЗ ТЕХНОЛОГИЙ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ

2.1 Анализ механизма имущественного налогообложения организаций

Для успешной реализации финансовой политики государства необходим эффективно действующий финансовый механизм, который представляет собой совокупность способов организации финансовых отношений, применяемых с целью обеспечения благоприятны условий экономического развития.

В зависимости от особенностей финансовых отношений и организации общественного хозяйства финансовый механизм подразделяется на финансовый механизм [13, 127]:

•предприятий;

•хозяйственных организаций;

•механизм функционирования государственных финансов.

Роль имущественных налогов заключается в том, что они являются важнейшим механизмом регулирования экономических отношений и содержат элементы экономического стимула. Определенность имущества как объекта обложения позволяет государству четко определить возможные налоговые поступления от данного налога, а учитывая взаимосвязь объекта имущества и его владельца, налог на имущество приобретает регулирующие возможности. С помощью этого рычага государство может снизить налоговые выплаты для отдельных категорий плательщиков или перераспределить платежи между группами плательщиков. Кроме того, налоговые платежи с объектов имущества позволяют стимулировать рациональное его использование.

Таким образом, финансовый механизм предприятий – это система управления финансами, совокупность форм и методов, с помощью которых предприятие обеспечивает себя необходимыми денежными средствами, достигает нормального уровня стабильности и ликвидности, обеспечивает рентабельную работу, и получение максимальной прибыли.

В соответствии со статьей 256 Налогового кодекса [1] амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Анализ эффективности использования амортизируемого имущества предполагает исчисление для основных производственных фондов трех групп показателей:

1) отдачи объектов амортизируемого имущества;

2) емкости расходов, связанных с начислением амортизации в общей величине затрат;

3) рентабельности использования амортизируемого имущества.

Показатели отдачи исчисляются как отношение показателя выручки к среднегодовой стоимости того вида амортизируемого имущества, эффективность использования которого оценивается. К составу показателей отдачи амортизируемого имущества относятся показатель фондоотдачи.

Показатель фондоотдачи основных производственных фондов (Фо опф) представляет собой отношение выручки от продаж (Впр) к среднегодовой остаточной стоимости основных производственных фондов

(ОПФср): Фо опф = В : ОПФср (2.1)

Показатели второй группы, которые можно назвать показателями емкости (фондоемкости, амортизациоемкости), являются показателями, обратными показателям отдачи. Для основных производственных фондов эти показатели могут быть рассчитаны так:

Фе опф = 1 : Фо опф = ОПФср : В (2.2)

где Фе опф — фондоемкость основных производственных фондов;

ОПФср — среднегодовая остаточная стоимость основных производственных фондов;

В — выручка от продаж за период. Показатель фондоотдачи основных производственных фондов показывает, сколько рублей выручки приходится на один рубль их среднегодовой стоимости.

Показатели рентабельности исчисляются как отношение показателей прибыли к среднегодовой стоимости того вида амортизируемого имущества, рентабельность которого оценивается. На каждый из перечисленных показателей эффективности использования амортизируемого имущества влияет его стоимость, чем она больше, тем каждый из них меньше. Влияние же параметров налогообложения можно проследить только в отношение двух следующих показателей:

• доля амортизационных расходов в составе себестоимости

ДАс= Аб : Сб (2.3)

где Аб – амортизация, начисленная за анализируемый период для целей бухгалтерского учета,

Сб – себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг по данным бухгалтерского учета.

• рентабельность амортизационных затрат, на бухгалтерской прибыли

Рза=Пб : Аб*100% (2.4)

Поскольку определенная налоговая составляющая входит в состав себестоимости и бухгалтерской прибыли, на базе показателей, представленных в выражения (2.3), (2.4) можно сформировать еще два показателя сравнения • изменение удельного веса амортизационной составляющей в составе себестоимости (∆ДАс∆ Сб), ввиду изменения самой себестоимости, например, по причине увеличения, или снижения, входящих в ее состав налогов

∆ДАс∆ Сб = Аб/Сбтек - Аб/Сббаз= (-ДАбаз*∆Сбн : Сбтек) (2.5)

где Сбтек и Сббаз – себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг по данным бухгалтерского учета в текущем и базисном периодах соответственно;

ДАбаз – доля амортизационных расходов в составе себестоимости в базисном периоде;

∆Сбн – изменение себестоимости в базисном периоде по сравнению с отчетным, по причине изменения налогов, входящих в ее состав. • изменение рентабельности амортизационных затрат (∆Рза∆Пб), при изменении бухгалтерской прибыли по причине увеличения или снижения налогов, участвующих в ее формировании

∆Рза∆Пб =Пбтек:Аб*100%- Пббаз:Аб *100%= ∆Пбн : Аб*100% (2.6)

где Пбтек и Пббаз – прибыль (убыток) до налогообложения в текущем и базисном периодах, соотвественно;

Аб – амортизация, начисленная за анализируемый период, для целей бухгалтерского учета;

∆Пбн –изменение прибыли (убытка) до налогообложения в отчетном периоде, по причине изменения суммы налогов, участвующих в ее формировании.

Влияние налога на имущество на показатели рентабельности зависит от того на каком из показателей прибыли эта рентабельность рассчитана. Например, на рентабельность, исчисленную на валовой прибыли влияния не будет, поскольку налог на имущество не участвует в ее формирование.

Новое технически современное оборудование способствует увеличению производительности труда, а, следовательно, росту прибыли, но поскольку новое оборудование имеет минимальный износ налог на имущество организаций, будет составлять максимальную величину, что уменьшает чистую прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия. Налог на имущество организаций влияет на результативность финансово- хозяйственной деятельности организаций, участвуя в формировании финансового результата, он регулирует уровень активности, связанный с обновлением основных фондов предприятия, влияя на динамику обновления основных производственных фондов, налога на прибыль и инвестиций в основной капитал (табл2.1) .

Таблица 2.1 Динамика показателей коммерческих организаций РФ за 2012-2015 гг.

Анализ таблицы позволяет сделать следующие выводы:

•Налог на имущество организаций зависит от остаточной (среднегодовой) стоимости основных средств;