Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Анализ технологий имущественного налогообложения в РФ).pdf

В Китае налоги на роскошь распространяются на любые товары, которые формально можно отнести к люксовым. Это и дорогие часы, и парфюмерия, и одежда, и вино, и электроника. Финансы и налоговая политика 169 Европа.

В Венгрии взимается налог на личное благосостояние. Введен с 1 января 2010 года. Имеет прогрессивную шкалу налогообложения. Ставка составляет 0,25 % от рыночной стоимости, если последняя не превышает 30 млн. форинтов; 0,35 % – если стоимость от 30 до 50 млн. форинтов, и 0,5 % при стоимости 50 млн. форинтов и более. Исключение – собственность, являющаяся основным местом жительства и стоимостью менее 30 млн. венгерских форинтов и иная собственность со стоимостью менее 15 млн. венгерских форинтов. Налог также взимается с водного и воздушного транс- порта и автомобилей с высокой мощностью. Более того, в Венгрии взимается налог на передачу недвижимости по прогрессивной шкале (стоимостью ниже 4 млн. венгерских форинтов по ставке 2 %, свыше – 4 %). Данный налог распространяется и на автомобили и варьируется от 18 до 36 форинтов за 1 кубический сантиметр объема двигателя автомобиля.

В Норвегии действует налог на благосостояние, который взимается как на федеральном уровне (0,4 %), так и на муниципальном (0,4-0,7 %) и распространяется на благосостояние стоимостью более 870 тысяч норвежских крон (порядка 108 тыс. евро) для самостоятельного налогоплательщика (действует в два раза больший ценз для пары). Ценз индексируется. К составляющим благосостояния относят стоимость дома, наличные, банковские депозиты, сбережения в виде страховых и пенсионных планов, корпоративные активы, ценные бумаги. Действует множество изъятий из налоговой базы, стоимость недвижимости включается только в некоторой (25 % или 40 %) доле в налоговую базу.

В Швейцарии налог на благосостояние взимается по различным ставкам разными кантонами. Налогом облагаются объекты недвижимости, банковские счета, акции и другие ценные бумаги, ипотечные и другие кредиты. Помимо этого существует и налог на недвижимость, который также варьируется по муниципалитетам и кантонам и составляет от 0,05 % до 0,3 % от стоимости недвижимости в зависимости от ее величины.

В Португалии взимается транспортный налог по прогрессивной шкале не только относительно выбросов СО2, но и согласно объему двигателя (согласующегося с ценой автомобилей): с автомобилей объемом до 1250 куб. см налог взимается по ставке 0,92 евро, свыше данного объема – по ставке 4,34 евро за куб. см. Взимается при регистрации автомобиля.

Во Франции налог на богатство первоначально предполагалось выплачивать физическим лицам. Однако конституционный совет Франции отверг эту инициативу, поскольку исполнение положения о налоговом сборе, превышающем 66 % от доходов физических лиц, можно признать приравненным к конфискации, поэтому его реализация была признана не допустимой. При этом реализовать принцип налогообложения престижного потребления имущества во Франции удалось следующим образом. Налог в 50 % подлежит обложению с доходов не конкретного человека, а компании, начислив- шей ему зарплату более миллиона евро в год.

В Греции введен новый налог на роскошь, который действует в Греции с ноября 2013 года. Он распространяется помимо крупной недвижимости, яхт и катеров, на автомобили с объемом двигателя свыше 1,929 куб.см.

Таким образом, владельцы сверх мощных автомобилей с объемом двигателя от 1,929 до 4,700 куб.см. заплатят дополнительный налог суммой от 947 до 5140 евро в год.

В Великобритании собственники недвижимости стоимостью более миллиона фунтов ежегодно отдают государству 5 % .

Латинская и Южная Америка. В Мексике налог на роскошь установлен на уровне 5 % (дополнительно, помимо НДС) и распространяется на ряд товаров:

1) копченая семга, икра и угорь;

2) конкретные виды мотоциклов;

3) продукция парфюмерии, стрелковое оружие, шелковая и кожаная одежда, телевизоры с диагональю более 25 дюймов;

4) компьютерное оборудование со стоимостью более 25 тыс. песо (порядка 2,7 тыс. долларов США), КПК, видеокамеры;

5) золото и ювелирные изделия;

6) членство в гольф клубе; 7)

потребление в барах и ресторанах, где доступен алкоголь (кроме вина и пива).

Общественное мнение порицает введение налога на роскошь на компьютерную технику и питание в общественных местах, поскольку эти категории товаров / услуг сложно назвать роскошью.

Помимо налога на роскошь, взимается налог на владение автомобилем, который устанавливается по прогрессивной шкале в зависимости от стоимости автомобиля.

В Чили действует 15 %-ный дополнительный налог на товары роскоши, который относительно некоторых товаров (золото, платина, слоновая кость, ювелирные изделия, драгоценные камни, а также синтетические и натуральные меха) взимается не только при первой покупке, но и при каждой. В Аргентине взимается дополнительный налог 10-12,5 % с импортных автомобилей, стоимостью выше 150 тыс. аргентинских песо (порядка 27 тыс. долл.). Северная Америка.

Интересным опытом применения налога на роскошь, введенным в США в 1991, является налог на товары класса «люкс»: одежда и аксессуары дорогих брендов, ювелирные изделия, яхты и частные самолеты, однако спустя 2 года от налога решено было отказаться, так как респектабельные люди начали покупать и регистрировать свой транспорт в Панаме и туда же ездить на нем за покупками, плюс такие меры уменьшили количество рабочих мест в сферах маркетинга, рекламы и ритейла, сократив платежеспособный спрос в домашнем регионе. Так только во Флориде 13 тыс. сотрудников индустрии судостроения остались без работы .

В настоящее время в США и Канаде налог с недвижимости являются местными налогами, взимается налог за владение недвижимостью и налог Финансы и налоговая политика 171 за ее передачу, ставки варьируются в зависимости от штата / провинции, от типа недвижимости, существуют минимумы необлагаемые налогом .

Африка. В Тунисе действует повышенная ставка НДС для товаров рос- коши 29 % (на другие товары 6-18 %). В Алжире взимается дополнительная импортная пошлина с товаров роскоши . Примечательно, что многие страны мира отказались в прошлом или отказываются от введения налогов на роскошь в текущее время, другие – совершенствуют условия налогообложения роскоши, чтобы предотвратить уход граждан от налогообложения. Дело в том, что среди налогоплательщиков роскошного имущества можно выделить две категории.

Первая представлена состоятельными гражданами, приобретение предметов роскоши которыми осуществлялось самостоятельно, из собственного заработка. Уплата соответствующего налога на роскошь для них не представляет особой трудности.

Вторая категория включает граждан, которые получили предметы роскоши в дар или путем наследования, или же приобретали их, находясь в лучшем финансовом положении, чем в настоящее время. Осуществление ими налогового обязательства на владение такими предметами затруднительно или возможно лишь в случае продажи самого предмета роскоши. Здесь встает вопрос о социальной справедливости налога на роскошь, вынуждающей продавать законное имущество (например, родовое поместье) малообеспеченных граждан, среди которых также встречаются и социально незащищенные представители населения (пенсионеры, инвалиды, матери-одиночки и т.д.). В данном случае возникает необходимость решения морально-этического вопроса: какие группы населения, неспособные оплатить налог на роскошь, необходимо поддержать и освободить от налога, а какие все-таки обложить налогом и вынудить тем самым продать эксклюзивную собственность [13, 128].

Таким образом, эффективное введение такого типа налогов требует тщательного анализа условий и нюансов введения налога на роскошь, позволяющих учесть интересы различных групп населения и получить от взимания таких налогов чистый доход. В том числе и по этой причине те незначительные изменения по налогу на роскошь, которые можно отметить в зарубежных странах в последние годы, не могли иметь сколько-нибудь значимого влияния на экономическую динамику этих стран.

1.3. Налог на имущество организаций: срок уплаты авансовых платежей

Все организации, имеющие объекты налогообложения, которые находятся на балансе, уплачивают налог на имущество. Те организации, которые принимают участие в Олимпийский играх в Сочи, в Параолимпийских играх и являющиеся партнерами по маркетингу МОК освобождаются от уплаты налога на имущество. Имущество организации, которое находится по местоположению предприятия и за его пределами рассчитывается отдельно. В течение года уплачиваются авансовые платежи, равные ¼ произведения средней стоимости имущества и ставки по налогам[14, 109].

Все авансовые платежи уплачиваются по срокам, но не позднее 30 дней после окончания отчетного периода, квартала(30 апреля, 30 июля, 30 октября). Исчисленная сумма за год уплачивается не позднее 30 марта следующего, за истекшим налоговым периодом, года. Под налоговым периодом понимают календарный год.

По итогам налогового периода уплачивается разница между исчисленной суммой и суммами уплаченных авансовых платежей. Налоговая ставка составляет 2,2%, когда исчисляется налог на имущество юридических лиц.

Начиная с 1 января 2010года и по 1 января 2025 года, все капиталовложения при модернизации и реконструкции объектов судоходных гидротехнических сооружений, сооружений воздушного транспорта, кроме космодрома которые учитываются в балансовой стоимости объектов налогообложения, не принимаются во внимание при исчислении налога на имущество.

Налоговая база берется за минусом этих вложений в налоговом периоде. Налог на имущество является региональным налогом и уплачивается в бюджет региона по своему местонахождению. Налогоплательщик предоставляет в налоговые органы формы отчетности по месту нахождения объекта недвижимости. Один раз в год отправляется декларация по налогу на имущество не позднее 30 марта за истекший налоговый период и расчеты по авансовым платежам.

При поступлении или выбытии объекта налогообложения бухгалтер производит корректировку в расчетах по авансовым платежам по определенным формулам.

Некоторые организации имеют льготы, согласно федеральным законам, но в регионах имеют право расширять список льготников.

Таблица 1.1 Организации имеющие право на льготу[11, 113]

Все перечисленные в таблице 1.1 организации имеют право на льготу, но при определенных обстоятельствах теряют ее.

Например, общество инвалидов, которое в процессе производства имеет численный списочный состав инвалидов меньше 50%, при сдаче имущества в аренду, в том случае, когда инвалиды работают по совместительству или по договорам подряда, теряет право на льготу. При сдаче имущества в лизинг налог на имущество оплачивает лизингополучатель. Индивидуальные предприниматели оплачивают налог на имущество физ. лиц.

Процентные ставки устанавливаются нормативно-правовыми актами органов местного управления в зависимости от стоимости объекта налогообложения и составляют от 0.1% до 0.5%. За имущество, входящее в состав активов инвестиционного фонда уплачивает управляющая компания фонда. Налог на имущество составляет основную часть дохода в казну государства.

В числе тех немногих сборов в государственную казну РФ, которые относятся к категории региональных, – налог на имущество организаций. Уплачивать его должны как российские, так и иностранные фирмы.

Налог на имущество организаций относится к категории региональных. Он установлен на уровне положений НК РФ и обязателен для фирм, которые ведут деятельность на территории того или иного субъекта РФ. Плательщики данного вида сборов – это российские и иностранные компании, имеющие во владении недвижимость в России.

Уплата налога на имущество организаций при УСН осуществляется только по объектам недвижимости, а также при условии, что налоговая база по основным фондам фирмы определяется как установленная в отношении них кадастровая стоимость.

Что является объектом налогообложения для организаций в рамках исчисления сбора, о котором идет речь?

В соответствии с положениями НК РФ таковым признается как движимое, так и недвижимое имущество (включая то, что передано фирме в порядке доверительного управления), которое учтено на бухгалтерском балансе как объект основных средств.

Что касается иностранных компаний, то в отношении них объект налогообложения – это только недвижимость.

Изучим ключевые аспекты, которые характеризуют налог на имущество организаций (уплата, сроки). Исследуем затем некоторые примеры исчисления соответствующих платежей.

Каковы принципы исчисления и уплаты такого сбора, как налог на имущество организаций? Уплата в бюджет его осуществляется соотносительно с установленными законодательством налоговыми и отчетными периодами.

Налоговый период, как и для большинства других видов сборов в российский бюджет, в данном случае – календарный год. Что касается отчетных периодов, это первый квартал, полугодие, а также 9 месяцев года. Региональная специфика Исчисление сбора, о котором идет речь, осуществляется по налоговым ставкам, которые утверждаются законодательными органами власти субъектов РФ. Предельная их величина не должна превышать 2,2%. В соответствии с положениями НК РФ региональные власти могут использовать дифференцированный подход к определению размера соответствующих налоговых ставок. Критерием здесь может быть категория налогоплательщика или специфика имущества, которое является объектом налогообложения.