Файл: Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций (Экономическая сущность прибыли банка, источники ее формирования, виды прибыли, факторы, ее определяющие).pdf

Введение

Актуальность выбранной темы заключается в том, что современная рыночная экономика немыслима без разветвленной, гибкой и многообразной системы кредитных отношений, которые наряду с финансами способствуют ускоренной мобилизации средств для осуществления расширенного воспроизводства, ускорения структурной перестройки экономики в условиях повышения ее конкурентоспособности, усиления динамики всех экономических процессов, а также быстрого появления новых технологий практически во всех сферах деятельности.

Прибыль банковского сектора по итогам 2017 года составила 790 млрд рублей, прибыль показали 420 кредитных организаций. По сравнению с 2016 годом, прибыль банков сократилась на 15%. Тогда банковский сектор показала пятикратный рост, общая прибыль составила 930 млрд рублей. Вместе с тем ЦБ РФ отмечает рост активов банковского сектора (9%), объемов кредитов экономике (6,2%) и нефинансовым организациям (3,7%). Отметим, что увеличение фондирования операций банков обеспечивалось за счет роста депозитов частных лиц на 10,7% и организаций — на 4,8%.

Банковская сфера сегодня переживает трудные времена, по заявлениям ЦБ России происходит процесс оздоровления банковской системы в целом. За период 2015-2017 года Банк России установил своеобразный рекорд по количеству лицензий, которые были отозваны у российских кредитных организаций. Так за 2015 год Центральным Банком РФ было отозвано 85 лицензий, среди них 72 лицензии принадлежали коммерческим банкам РФ и остальные 13 – разным кредитным организациям небанковского типа. В 2016 годы была отозвана лицензия еще у более, чем 103 банков страны. За 2017 год лицензия была отозвана у 51 банка.

В современной России в условиях рыночной экономики банковские кредиты не до конца реализовывают свой потенциал. Ключевая ставка ЦБ РФ с конца октября 2017 года составляла 8,25%^[1]. 15 декабря 2017 года Банк России принял решение понизить ключевую ставку с 8,25% до 7,75% годовых. 9 февраля 2018 года Банк России снижает ставку с 7,75% до 7,5% годовых. А 23 марта 2018 года ставка снижена на 0,25 процентного пункта до 7,25%^[2].

Кредитная организация выступает, как юридическое лицо, на основе лицензии Центрального банка Российской Федерации располагающее правом совершать банковские операции для исчерпывания прибыли – ключевой задачи своей деятельности. Главным образом, выявляется, что извлечение прибыли выступает наиболее важной целью функционирования любого банка, как в общем и любой другой организации.

Прибыль является одним из ключевых показателей эффективности деятельности любой организации. Распоряжение прибылью включает в себя ее распределение между владельцами, кредиторами и реинвестированием в бизнес. Отсутствие прибыли прямо влияет как на размер выплачиваемых дивидендов, так и на снижение курсовой стоимости акций. Чистая (нераспределенная) прибыль служит индикатором производственного потенциала и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.

Центральное место в системе нормативного регулирования налога на прибыль занимает гл. 25 ч. II Налогового кодекса РФ, в которой непосредственно закрепляется порядок исчисления и уплаты данного налога.

В рамках написания данной работы интерес представляет изучение особенностей налогообложения прибыли кредитных организаций, к которым, в частности, относятся банки.

В связи с вышеизложенным тема курсовой работы является актуальной и практически значимой для различных кредитных организаций в современных условиях хозяйствования.

Цель курсовой работы – исследовать особенности налогообложения кредитных организаций (банков).

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

• рассмотреть экономическую сущность прибыли банка, источники ее формирования;
• рассмотреть виды прибыли, факторы, ее определяющие;
• рассмотреть порядок налогообложения банка и общие положения налогообложения прибыли кредитных учреждений;
• определить специфику определения налоговой базы при уплате налога на прибыли;
• определить расчет и анализ налоговых поступлений по налогу на прибыль;
• определить пути совершенствования налогообложения кредитных организаций;

Объектом курсовой работы выступает прибыль кредитной организации.

Предметом курсовой работы выступают особенности налогообложения кредитных организаций (банков).

Нормативной базой исследования стали Гражданский кодекс РФ (ред. от 28.03.2017 № 39-ФЗ), Налоговый Кодекс РФ (ред. от 30.10.2017 № 304-ФЗ), Федеральные Законы: «О банках и банковской деятельности» (ред. от 26.07.2017), «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (ред. от 18.07.2017). А также постановления правительства, приказы министерств и ведомств в области банковской деятельности.

Методологическая основа исследования. В процессе написания работы применялись как общенаучные, обще логические и частные научные методы. Таким образом методологическую основу исследования составили табличный и монографический методы исследования, метод синтеза и анализа, описательный метод, метод сравнения и логический метод, методы индукции и дедукции.

Теоретическую основу исследования составили законодательные и нормативные акты, труды ученых в области отечественной теории и практики налогообложения, материалы периодической печати по теме исследования.

Структурно курсовая работа состоит из введения, трёх глав, заключения и списка использованных источников и приложения.

Глава 1. Теоретические основы формирования и распределения прибыли банка

1.1. Экономическая сущность прибыли банка, источники ее формирования, виды прибыли, факторы, ее определяющие

Прибыль коммерческого банка — это самый значимый финансовый результат в деятельности банка, излагаемый как разница между всеми доходами и всеми расходами. Если в рассматриваемый период расходы преобладают над доходами и этот результат имеет отрицательное значение, то его именуют убытком.^[3]

Прибыль банка образуется при преобладании доходов над расходами. Извлечение максимальной прибыли выступает основной целью деятельности коммерческого банка, все прочие представляется, как удовлетворение потребностей клиентов и экономики в целом, помощь развитию экономики страны, региона, города или деревни – не более чем метод целедостижения.^[4]

Таким образом, оказывается, что извлечение прибыли является центральным звеном в работе любой коммерческой организации и не только в банке.

Внутренним ресурсом становления коммерческого банка служит прибыль. В истории формирования банковского дела мировая и отечественная банковская практика дает возможность выделить две модели образования прибыли банка: модель формирования балансовой и чистой прибыли.^[5]

Балансовая прибыль – выступает, как финансовый исход деятельности кредитной организации за определенный период времени, который имеет положительное значение. Является основным показателем результативности работы банка. Балансовая прибыль наращивает капитал банка и благодаря ей уплачиваются дивиденды акционерам. Для определения финансового результата кредитной организации, необходимо из всех доходов, полученных банком, вычесть все расходы, которые он совершил.

Прибыль можно рассчитать по 101 форме РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского учёта). Вместе с тем банки поквартально формируют 102-ю форму отчетности, что имеет название «Отчет о прибылях и убытках». В данной форме детально отображены доходы и расходы банка с начала года. Такие статьи баланса, как чистый процентный и чистый операционный доход выступают ключевыми образующими финансового результата. Помимо этого, при расчете финансового результата принимаются во внимание и другие допустимые доходы и расходы банка.

Чистый процентный доход обозначается, как разница всех процентных доходов банка по размещенным ссудам (учитывая процентные доходы по вложениям в облигации и векселя) и всех процентных расходов банка по привлеченным кредитам, депозитам, средствам на счетах клиентов и выпущенных векселей и облигаций.

Чистый операционный доход высчитывается, как разность промеж операционными доходами и операционными расходами. Операционные доходы содержат в себе значения таких показателей, как доходы от операций с ценными бумагами, доходы от участия в капитале других организаций, благоприятную переоценку ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, комиссионные вознаграждения, от передачи активов в доверительное управление, от восстановления резервов на возможные потери по ссудам и некие иные доходы банка. Операционные расходы принимают во внимание расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами, отрицательную переоценку ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, комиссионные поборы, расходы от передачи активов в доверительное управление, отчисления в резервы на возможные потери, расходы на содержание личного состава, амортизацию имущества, организационные и управленческие расходы (промоушн, охрана, услуги связи, служебные командировки, проверка организации, подготовление кадров).

Под чистой прибылью банка обычно подразумевают ту часть дохода, которая остается у организации после уплаты всех налогов.^[6]

Чистая прибыль содержит в себе цепочку таких различий от балансовой, как^[7]:

1) Если трактовать модель формирования чистой прибыли, то она отражает конечный финансовый результат, а модель формирования балансовой прибыли еще и несет в себе ее дальнейшее распределение (счет 705);

2) Из-за рецепта отображения в учете процентных доходов и расходов разнятся величины балансовой и чистой прибыли. Чистая прибыль создается, основываясь на методе начислений, тогда как балансовая прибыль реализуется опираясь на кассовый метод учета процентных доходов и расходов;

3) В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) на изменение величины чистой прибыли воздействуют особенности начисления амортизации и резервов во возможным потерям банка;

4) Согласно МСФО активы учитываются в балансе по рыночной стоимости и главным образом влияют на величину финансового результата при разных моделях его формирования.

Бывают моменты, когда операционную прибыль банка именуют прибылью от его основной деятельности, из-за этого может возникнуть неразбериха. То есть, кроме чистого операционного дохода, рассчитанного по форме 102, сюда вводится и чистый процентный доход, и доход от других банковских операций и сделок.^[8]

Термин «доход» понятие не однозначное, очень распространенное и применяемое в разновидных значениях. В широком подтексте доход означает поступление денежных средств или получение материальных ценностей, обладающих денежной стоимостью. Доход организации можно охарактеризовать, как увеличение своих активов или же уменьшение обязательств, которое приводит к увеличению собственного капитала.

Доходы – это поступления в денежной форме от произведенной и непроизведенной деятельности банка.^[9]

Доходы коммерческого банка, получаемые им, формируются из двух видов: это доходы от производственной и непроизводственной деятельности.

Итак, доходы от производственной деятельности, которые называются не иначе, как операционные и являются главным источником формирования прибыли банка. В представленную группу доходов вмещаются денежные средства, которые естественно зачислились при реализации банковских операций, таких как депозитные, кредитные, операции с иностранной валютой, с драгоценными металлами, с ценными бумагами, по предоставлению банковских гарантий и поручительств и др.

Ко второму виду доходов коммерческого банка к неоперационным доходам или, иначе говоря, к доходам от непроизводственной деятельности, относятся:

• выплаты, полученные банком от вложений в акции, от причастности в уставном капитале юридических лиц;
• доходы, полученные от реализации и сдачи имущества банка в аренду или от его переоценки;
• штрафы, пени и неустойки по кредитным, расчетным и другим операциям;
• прочие доходы.

Если рассматривать по подразделениям, то по форме банковские доходы можно разбить на процентные и непроцентные. В первую группу доходов входят проценты полученные банком по предоставленным кредитам и займам, по депозитам и прочим размещенным финансовым учреждением средствам и иные процентные доходы. Во вторую группу входят комиссионные вознаграждения за предоставленные банком услуги, штрафы, пени и неустойки, доходы от операций с иностранной валютой и так далее.