Файл: Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций (Экономическая сущность прибыли банка, источники ее формирования, виды прибыли, факторы, ее определяющие).pdf

Непосредственно к источникам доходов коммерческого банка можно причислить разнообразные виды бизнеса. К составляющей части банковского бизнеса можно причислить такие виды, как: ссудный бизнес, дисконт-бизнес, охранный бизнес, бизнес с ценными бумагами, гарантийную деятельность банка, бизнес, связанный с привлечением вкладов и осуществлением операций по поручению вкладчиков, сформированный на корреспондентских отношениях с другими банками, на оказании нетрадиционных банковских услуг.

И так, в ссудный бизнес входят две ключевые части: выдача самих ссуд как юридическим, так и физическим лицам и предоставление в пользование на непостоянной основе свободных ресурсов каким-либо другим коммерческим банкам за процентное вознаграждение. Вторая часть ссудного бизнеса представляется в виде МБК или срочного депозита в ином банке.

Основным правилом развития ссудного бизнеса в виде продажи свободных ресурсов выступает присутствие линий оперативной связи промеж кредитными учреждениями, образование надежных посредников, типизирующихся на перераспределении ресурсов на банковском рынке, вдобавок к этому немаловажно грамотное управление корреспондентским счетом. Конечный доход от ссудного бизнеса выступает в виде процента.

Дисконт-бизнес сформирован на операциях по покупке банком неуплаченных векселей, чеков и требований со скидкой. Разнообразием дисконт-бизнеса предстают факторинговые операции банка, которые имеют право на существование двух типов: без оборота, если кредитное учреждение не располагает правами взымать непогашенное плательщиком обязательство с получателя средств (подрядчика), но при этом он рискует больше, чем с оборотом, если такое право у банка присутствует посему требует внушительное поощрение. Вознаграждение банка за факторинговую операцию предстает в виде скидки с ее стоимости и поэтому понижает доход поставщика от проданной им продукции.

Метод факторинговой операции состоит в том, что банк оплачивает с корреспондентского счета полученное неоплаченное требование (размер требования вычитая дисконт) и зачисляет сумму оплаты на счет «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям». После того, как деньги от плательщика зачислились на корреспондентский счет банка целиком, эта сумма распределяется по трем назначениям^[10]:

• Погашение дебиторской задолженности (сальдо счета расчетов по факторинговым операциям);
• Уплата НДС;
• Образование дисконтного дохода банка (сумма скидки за вычетом НДС).

Формирование бизнеса с ценными бумагами суммируется из таких элементов, как выпуск самим банком ценных бумаг и их реализация на рынке, размещение ценных бумаг по поручению, инвестирование в ценные бумаги иных эмитентов с намереньем извлечения непрерывного дохода или для перепродажи, оказывание услуг по приватизации. За счет положительной разницы переоценки пакета ценных бумаг складывается доход банка. Не менее важно то, что доход банка от обозреваемого типа коммерции сформировывается из курсовой разницы при реализации ценных бумаг, дивидендов, процентного дохода по долговым обязательствам, дохода от перепродажи ценных бумаг, извлеченного комиссионного вознаграждения за услуги по приватизации, за размещение ценных бумаг и прочие.

Охранный бизнес построен на доверительных и агентских услугах, которым гармонируют и банковские операции. За счет того, что банк управляет недвижимостью, ценными бумагами, средствами на счете клиента или за осуществление конкретных операций, возложенных на него, скованных с этим имуществом этот бизнес дает банку доход в форме комиссии.

Еще один банковский доход, получаемый в денежной форме это гарантийная деятельность, которая так же связана с косвенной выгодой. В данном случае банк имеет право извлекать комиссионное вознаграждение в денежной форме за предоставление услуг и выдачи в разных формах гарантий и поручительств своим клиентам для осуществления ими расчетов и получения кредита. Так же наиболее вероятна и бесплатная гарантийная деятельность для поддержания имиджа кредитной организации, но в случае, если клиент доходен для банка с точки зрения извлечения выгодных услуг с него взимается комиссия.^[11]

Еще одним и не последним источником доходов могут выступать корреспондентские отношения с другими банками, это когда кредитная организация получает процент от кредитового сальдо на корреспондентском счете в другом банковском объединении. Доход от данного источника во многом зависит от величины процентной ставки, метода начисления процента, масштаба и длительности кредитового сальдо.

Оказание нетрадиционных банковских услуг предполагает извлечение дохода от лизинговых, информационных, консультационных услуг, услуг по обучению клиентов и др. Доход от лизинговых операций вмещает в себе процентные платежи, лизинговые платежи и комиссию за услуги.

Доходы связанные с разовыми сделками по продаже имущества банка носят специфичный характер, и образуются если только рыночная цена преобладает над балансовой оценкой. В худшем случае данные операции связаны с расходом, который создают прямой убыток банка.^[12]

В итоге получается, что прибыль банка имеет большое число допустимых ресурсов ее формирования поэтому масштаб и динамика прибыли в большинстве случает измеряется размерами деятельности банка, первоклассным менеджментом и воздействием внешних факторов.

1.2. Порядок налогообложения банка и общие положения налогообложения прибыли кредитных учреждений

Разница между доходной и расходной составляющей определяет прибыль коммерческого банка. Норма банковской прибыли - отношение чистой прибыли к собственному капиталу банка.

Прибыль банка облагается налогом, как и прибыль предприятий и фирм.

С 1 января 2002 года вступила в действие глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ^[13]. Основание для взимания налога на прибыль организаций является НК РФ, глава 25^[14].

В качестве вывода отметим, что современный налог на прибыль коммерческих банков - федеральный налог, уплачиваемый юридическими лицами с налогооблагаемой прибыли, исчисленной в соответствии с нормами главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Рассмотрим порядок налогообложения кредитных организаций (банков).

Сегодня основание для взимания налога на прибыль организаций является НК РФ, глава 25.

Налоговый период - календарный год.

Отчетные периоды - месяц при авансовых ежемесячных платежах.

Порядок признания доходов предусматривает 2 метода: метод начисления и кассовый метод (ст. 272, 273 НК РФ)^[15].

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления.

При использовании для целей налогообложения прибыли метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (ст. 272 НК РФ).

В настоящее время для признания выручки для целей налогообложения прибыли коммерческого банка должны выполняться одновременно два условия: отправка и предъявление банковских документов.

Интересно отметить, что Главой 25 Налогового кодекса предусматривается возможность определения даты получения дохода (осуществления расхода) организаций в целях налогообложения прибыли по кассовому методу, при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях налогообложения прибыли не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Для коммерческих банков такой возможности не предусмотрено.

Современные коммерческие банки ориентированы на метод начисления.

Базовая ставка на момент начала 2013 года составляла 20 % (до 1 января 2009 года составляла 24 %): 2 % - зачислялось в федеральный бюджет, 18 % - зачислялось в бюджеты субъектов Российской Федерации^[16]. Ключевая ставка ЦБ РФ с конца октября 2017 года составляла 8,25%^[17]. 15 декабря 2017 года Банк России принял решение понизить ключевую ставку с 8,25% до 7,75% годовых. 9 февраля 2018 года Банк России снижает ставку с 7,75% до 7,5% годовых. А 23 марта 2018 года ставка снижена на 0,25 процентного пункта до 7,25%^[18].

Объектом налогообложения при исчислении налога на прибыль является^[19]:

• Прибыль российских организаций и коммерческих банков (доходы минус расходы).
• Прибыль иностранных организаций, действующих через постоянные представительства (доходы, полученные этими представительствами минус расходы, произведенные ими). 3. Доходы иных иностранных организаций минус расходы, подтвержденные и учтенные в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 268, 280, 300).

При определении налоговой базы предусмотрены особенности определения по:

• страховщикам;
• банкам;
• операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
• профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
• негосударственным пенсионным фондам;
• операциям с ценными бумагами (письмо ФНС РФ от 03.11.2005 N ММ-6-02/934);
• иностранным организациям;
• в зависимости от организационно-правовых форм деятельности и видов полученных доходов.

Для целей налогообложения прибыли коммерческого банка необходимо определить его доходную и расходную составляющие.

В доходной части можно выделить три группы статей:

Можем отметить, что в условиях современного экономического развития российские банки могут получать доходы от различных видов деятельности. Все виды доходов коммерческого банка по форме можно разделить на три группы^[20]:

• процентный доход;
• доход в форме комиссионного вознаграждения;
• прочие виды (доходы от операций на рынке спекулятивного характера, разница между балансовой и ры­ночной ценой проданного имущества, переоценка ценных бумаг и других активов, полученные штрафы, пени, неустойки, дисконтный доход).

Расходы коммерческого банка можно классифицировать по характеру операций, форме, способу учета, периоду, к которому они относятся, по способу ограничения.

По характеру операций расходы банка группируются следующим образом:

• операционные;
• расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка;
• расходы по оплате труда персонала банка;
• расходы по уплате налогов;
• отчисления в специальные резервы;
• прочие расходы.

Банки также уплачивают НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС)^[21] - налог, которым облагается вклад предприятия (фирмы) в рыночную ценность производимого ею товара или услуги^[22].

Сейчас НДС взимают 137 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в таких странах, как США, Япония, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2 % до 11 %.

В России НДС регулируется главой 21 НКРФ.

Налогоплательщиками налога на добавленную можно считать:

• индивидуальные предприниматели;
• организации и предприятия;
• лица, которые признаны налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу страны.

Налог на добавленную стоимость уплачивается банками на основании главы 21 Налогового Кодекса РФ. НДС уплачивают коммерческие банки и другие кредитные учреждения, осуществляющие обороты и операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость.

В качестве вывода важно отметить, что коммерческий банк может быть определен как кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности определенные банковские операции.

Коммерческие банки, как и прочие организации – юридические лица, облагаются налогами, основным из которых можно считать налог на прибыль (это федеральный налог, уплачиваемый юридическими лицами с налогооблагаемой прибыли, исчисленной в соответствии с нормами главы 25 «Налог на прибыль организаций»).