Файл: Управление формированием и использованием амортизационных отчислений.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Ведение амортизационной политики актуально в связи с необходимостью верного определения остаточной стоимости капитальных фондов в целях формирования облагаемой базы по налогу на имущество. Также важным вопросом амортизационной политики является порядок начисления амортизации в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Амортизация, как экономическая категория выполняет следующие функции:

• обеспечивает процесс простого и отчасти расширенного воспроизводства основных производственных фондов;
• является основой для определения физического износа основных фондов;
• служит базой для расчета себестоимости и прибыли организации;
• является основой для начисления амортизационных отчислений как источника финансирования простого воспроизводства основных фондов;
• выступает регулятором обновления и кругооборота основных фондов.

Объектом работы является исследование амортизации основных средств.

Предметом работы является изучение понятия «Амортизация основных средств».

Целью данной курсовой работы является обоснование амортизационной политики организации.

Задачи исследования вытекают из поставленной цели:

1. выявить роль и значение амортизации в воспроизводстве основных фондов изучить понятие эффективности национальной экономики,
2. рассмотреть амортизационную политику предприятия,
3. изучить общие положения по учету основных средств,
4. изучить порядок начисления амортизации основных средств.

Глава 1 Роль и значение амортизации в накоплении основных фондов

1.1 Амортизационная политика предприятия: сущность и содержание амортизационных отчислений

В последние годы в нашей стране большое внимание уделяется вопросам совершенствования амортизационной политики субъектов хозяйствования. В результате организациям предоставлены права в выборе применяемых форм и методов амортизации, установлении нормативных сроков службы и сроков полезного использования амортизируемого имущества. Они получили широкие возможности использовать амортизационную политику в целях оптимизации себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг). Знание законодательства, регулирующего порядок начисления амортизации, позволит не только избежать санкций контролирующих органов, но и, в полной мере используя предоставленные возможности, проводить амортизационную политику с максимальной выгодой. Именно для этих целей мы предлагаем вашему вниманию данный материал.

Сегодня учет основных средств и нематериальных активов, а также начисление амортизации по ним представляет для организации большой, очень ответственный и важный участок учета, от которого зависит правильность формирования себестоимости, уплаты налогов из прибыли, налога на недвижимость, применения льготы по налогу на прибыль. Необходимо отметить, что ранее, когда амортизация начислялась строго по установленным законодательством нормам, это не вызывало у бухгалтера больших сложностей. В настоящее время работники бухгалтерии не в состоянии единолично справиться с этой работой, им необходима помощь специалистов других служб организации. Поэтому руководители организаций должны обеспечить привлечение к указанной работе квалифицированных специалистов, включив их в постоянно действующую комиссию по проведению амортизационной политики (далее - комиссия). Комиссия назначается приказом руководителя или собственника организации. В ее состав должны входить специалисты технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, юридических и бухгалтерских служб организации.

Действующее законодательство наделяет комиссию особыми полномочиями в решении вопросов начисления амортизации в организации. Рассмотрим эти полномочия.

Выделение из состава имущества организации амортизируемог имущества

Амортизируемое имущество - это числящиеся на балансе организации основные средства (далее - ОС) и нематериальные активы (далее - НА), как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставляемые организацией во временное владение или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.

При отнесении активов к амортизируемому имуществу комиссии необходимо учитывать установленные законодательством:

- условия и критерии отнесения имущества к ОС (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 (далее - Инструкция N 118));

- условия и критерии отнесения активов к НА (п. 2 - 4 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 (далее - Положение N 118));

- группы объектов, не относящихся к ОС и НА (п. 3 Инструкции N 118 и п. 5 Положения N 118);

- группы и виды ОС и имущественных прав, относящихся к амортизируемым ОС и НА (п. 13, 17 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 N 187/110/96/18 (далее - Инструкция N 187));

- группы и виды ОС, по которым амортизация не начисляется (п. 15, 16 Инструкции N 187).

Также комиссия должна руководствоваться учетной политикой организации, если в ней предусмотрен более низкий лимит отнесения имущества к объектам ОС по сравнению с тем, который установлен Министерством финансов Республики Беларусь (п. 1 Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.2004 N 41 "Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств").

Разделение амортизируемых объектов на участвующие и не участвующие в предпринимательской деятельности

ОС и НА относятся к участвующим в предпринимательской деятельности, если они используются организацией для производства продукции (работ, услуг). Амортизация таких объектов относится в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (при условии обособленного учета коммерческой деятельности обслуживающих производств), 44 "Расходы на реализацию", 91 "Операционные доходы и расходы" (при временном прекращении эксплуатации (простой, вызванный полной остановкой производства; простой продолжительностью свыше трех месяцев; нахождение в запасе, на консервации в соответствии с законодательством), а также при предоставлении объектов в аренду, если это не является предметом деятельности организации).

ОС и НА относятся к не участвующим в предпринимательской деятельности, если они переданы сторонним организациям по договорам безвозмездного пользования, находятся в производственных подразделениях организации или в обслуживающих производствах и хозяйствах организации (при осуществлении ими коммерческой деятельности). Амортизация таких объектов относится в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы". Кроме того, к не участвующим в предпринимательской деятельности относятся объекты, указанные в подп. 13.6 Инструкции N 187, амортизация по которым отражается на забалансовом счете 014 "Потеря стоимости основных средств".

Один и тот же вид ОС при различных условиях может быть отнесен и к участвующим, и к не участвующим в предпринимательской деятельности.

Пример. Организация приобрела основные средства - кондиционер и жалюзи. При отнесении кондиционера и жалюзи к участвующим либо не участвующим в предпринимательской деятельности следует учитывать, в каком помещении они установлены. Если это помещение относится к объектам, участвующим в предпринимательской деятельности, то и установленные в нем кондиционер и жалюзи также будут участвовать в предпринимательской деятельности с отнесением сумм амортизационных отчислений на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).

Следует учесть, что нахождение участвующих в предпринимательской деятельности объектов ОС в простое не дает оснований относить их к объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности.

Распределение амортизируемых объектов по укрупненным группам

На основании установленной классификации к Инструкции N 187 комиссия относит амортизируемый объект к определенной укрупненной группе. На основании этой классификации в дальнейшем будет установлен срок полезного использования (далее - СПИ) объекта в пределах установленного законодательством для каждой укрупненной группы диапазона СПИ.

Оценка технического состояния, эксплуатационных характеристик и условий функционирования объектов

При проведении оценки условий функционирования амортизируемых объектов, используемых в предпринимательской деятельности, комиссии необходимо руководствоваться приведенными в приложении 8 к Инструкции N 187 определениями работ, их основными признаками и критериями состояния объектов в результате проведения этих работ.

Выбор и пересмотр нормативных сроков службы или сроков полезного использования

Для ОС, не используемых в предпринимательской деятельности, комиссии необходимо установить нормативные сроки службы (далее - НСС). При этом необходимо пользоваться:

- Временным классификатором (Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы, утвержденные Постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 N 186 (далее - Временный классификатор));

- технической документацией организаций-изготовителей (если объект не включен во Временный классификатор);

- актом оценки комиссией технического состояния объекта (если объект не включен во Временный классификатор и техническая документация на него отсутствует).

ОС, используемые в предпринимательской деятельности, амортизируются на протяжении СПИ, который может быть равен или отличаться от НСС. Комиссия по своему усмотрению определяет СПИ таких объектов при вводе их в эксплуатацию в соответствии с установленными диапазонами сроков (приложение 3 к Инструкции N 187). Выбор СПИ в пределах диапазона можно делать в зависимости от состояния объекта, его физического и морального износа. Наибольший СПИ в диапазоне может выбираться при освоении рынка, ухудшении возможности реализации продукции и т.п., а наименьший - в случаях высокой конкурентоспособности производимой продукции, нарастания объема продаж и т.п.

Комиссия вправе понижать НСС вдвое по ранее бывшим в эксплуатации объектам (но не ниже чем до трех лет - по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и двух лет - по другим объектам основных средств).

Пример. Организация приобрела новое холодильное оборудование (шифр 45800, НСС - 10 лет). Согласно приложению 3 к Инструкции N 187 СПИ этого оборудования находится в диапазоне от 0,5 до 1,5 НСС. Следовательно, комиссия может установить СПИ от 5 лет (10 лет x 0,5) до 15 лет (10 лет x 1,5).

Если организация приобрела бывшее в употреблении оборудование, то комиссия вправе снизить НСС вдвое - до 5 лет (10 лет / 2), а СПИ установить от 2 лет (5 лет x 0,5) до 7 лет (5 лет x 1,5) (СПИ определяется в целых годах, причем знаки после запятой не учитываются).

Комиссии следует помнить, что установленный НСС или СПИ объектов ОС прерывается на период, в течение которого амортизация по ним не начислялась в соответствии с законодательством (во время проведения модернизации, реконструкции и других случаях, перечисленных в п. 35 Инструкции N 187).

Комиссии также дано право производить пересмотр НСС и СПИ объектов ОС с обязательным отражением в учетной политике возможности этого пересмотра (к примеру, в случаях завершения модернизации, реконструкции, проведения переоценки методом прямой оценки с привлечением оценщика) (п. 26 Инструкции N 187).

Для ОС, в отношении которых принято решение о начислении амортизации производительным способом, комиссия определяет ресурс, т.е. количество продукции, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет выпущено указанное количество продукции, определяется как СПИ данного объекта.

НСС и СПИ объектов НА определяется исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя. При невозможности определения НСС он устанавливается по решению комиссии:

- по фирменным наименованиям, товарным знакам - на срок до 40 лет, но не более срока деятельности организации;

- по иным объектам промышленной собственности (к примеру, ноу-хау) - на срок до 20 лет, но не более срока деятельности организации;

- по другим объектам НА - на срок до 10 лет, но не более срока деятельности организации (п. 21 Инструкции N 187).

Амортизационные отчисления по объектам НА, используемым в предпринимательской деятельности, производятся на протяжении всего СПИ. Даже если данный объект НА в отчетном месяце не использовался, амортизация по нему начисляется и списывается на счет 91 "Операционные доходы и расходы" (п. 47 Инструкции N 187).