Файл: Управление формированием и использованием амортизационных отчислений.pdf

1.2 Выбор способа и метода начисления амортизации

Для каждого объекта комиссия самостоятельно определяет один из следующих способов и методов начисления амортизации: линейный, нелинейный (включает два метода - метод уменьшаемого остатка и метод суммы чисел лет) и производительный. При применении метода уменьшаемого остатка комиссия устанавливает коэффициент ускорения (от 1 до 2,5 раза по усмотрению комиссии).

При этом комиссия должна учитывать установленные ограничения применения способов и методов. Так, по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется только линейным способом (п. 47 Инструкции N 187). Кроме того, определены объекты, по которым комиссия не вправе установить нелинейный способ начисления амортизации:

- машины, оборудование и транспортные средства с НСС до 3 лет, легковые автомобили (кроме служебных и такси);

- предметы интерьера, включая офисную мебель;

- предметы для отдыха, досуга и развлечений;

- некоторые другие виды машин, оборудования и транспортных средств.

До окончания СПИ амортизируемых объектов, используемых в предпринимательской деятельности, способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.

Комиссии разрешается изменять способы и методы начисления амортизации не только ежегодно на 1 января, но и при изменении условий функционирования объектов, используемых в предпринимательской деятельности. Однако при этом комиссия должна учитывать порядок и ограничения, установленные приложением 4 к Инструкции N 187 и гл. 8 Инструкции N 187. Так, например, при нахождении ОС в запасе амортизация начисляется линейным способом с месяца, следующего за месяцем перевода ОС в запас.

Следует также помнить, что в случае появления убытков организации, избравшие в текущем году для начисления амортизации по отдельным амортизируемым объектам линейный способ на основе СПИ, не достигающего установленного НСС, либо нелинейный способ, обязаны осуществить по всем объектам единовременный переход только к линейному способу начисления амортизации, исходя из СПИ, равных по величине НСС.

Принятие решения о применении поправочных коэффициентов к норме амортизации и определение величины этих коэффициентов

Организация вправе по отдельным позициям ОС применять поправочные коэффициенты корректировки годовой нормы амортизации (от 0,5 до 2) (п. 31 Инструкции N 187). Для этого, прежде всего, комиссия определяет наличие ОС, которые эксплуатируются в условиях, отличающихся от принятых при установлении НСС или СПИ (влияние агрессивной среды, сменности, других отклонений от установленных базовых режимов работы). Отличие условий эксплуатации предполагает повышение или понижение степени физического изнашивания эксплуатируемых ОС. Поэтому в периоды функционирования ОС в вышеуказанных условиях комиссии дано право скорректировать норму амортизации ОС путем применения поправочных коэффициентов.

Решение о применении поправочных коэффициентов должно быть закреплено учетной политикой. Кроме того, их применение при наличии отклонений от базовых режимов работы возможно только в случае, если эти базовые режимы установлены собственником и оформлены в установленном порядке.

Пример. Собственник организации установил, что режим работы производственного оборудования - две смены, а фактически оборудование работает в три смены. Организация может скорректировать рассчитанные годовые нормы амортизации на коэффициент сменности, равный 1,5 (3/2). Если комиссией изначально была установлена годовая линейная норма амортизации 20%, то с учетом поправочного коэффициента эта норма составит:

20% x 1,5 = 30%.

Установление и пересмотр амортизируемой и недоамортизированной стоимости

Амортизируемая стоимость - это стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления. В зависимости от условий функционирования объекта, способа и метода начисления амортизации по этому объекту и других факторов амортизационные отчисления могут начисляться или от первоначальной, или от остаточной (недоамортизированной) стоимости на определенную дату. Рассмотрим каждое из этих условий (п. 8 Инструкции N 187 и приложение 1 к Инструкции N 187).

Таблица 1

Порядок расчета амортизации

Изменение амортизируемой стоимости ОС производится комиссией в случаях проведения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием.

Амортизируемая стоимость ОС изменяется также в случае проведения переоценки на 1 января по решению Правительства Республики Беларусь (п. 32 Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20.11.2006 N 199/139/185/34 (далее - Инструкция N 199)). На этот случай изменения амортизируемой стоимости организациям следует обратить внимание в связи с тем, что приближается обязательная переоценка ОС по состоянию на 1 января 2008 г., так как индекс цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения за октябрь 2007 г. к декабрю 2006 г. превысил величину 103% и составил 116,2% (подп. 1.1 Указа Республики Беларусь от 20.10.2006 N 622 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования").

Амортизируемая стоимость НА изменяется в случаях:

- проведения переоценки НА по решению Правительства Республики Беларусь;

- внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав;

- капитальных вложений в улучшение объектов промышленной собственности, компьютерных программ и баз данных собственного производства;

- других в соответствии с законодательством (п. 10 Инструкции N 187).

Принятие решения о порядке распределения сумм начисленной амортизации в течение отчетного года (исходя из месячной нормы или суммы)

Ежемесячную сумму амортизации можно рассчитать:

1) разделив амортизируемую стоимость на СПИ, установленный в месяцах;

2) умножив амортизируемую стоимость на годовую норму амортизации и разделив на 12 месяцев.

Выбор варианта расчета амортизации закрепляется в учетной политике и в течение отчетного года пересмотру не подлежит (п. 46 Инструкции N 187).

Распределение месячных норм (сумм) амортизационных отчислений на протяжении года при сезонном характере работы организации

При сезонном использовании амортизируемых объектов, участвующих в предпринимательской деятельности, годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства и расходы на реализацию за период эксплуатации данного объекта в году (п. 33 Инструкции N 187). Длительность эксплуатации объекта в течение года определяется комиссией. Исходя из годовой нормы амортизации (годовой суммы амортизационных отчислений) и длительности срока эксплуатации объекта в течение года в месяцах, комиссия рассчитывает и утверждает месячные нормы (суммы) амортизационных отчислений (п. 29 Инструкции N 187).

Определение порядка расчета амортизационных отчислений при выработке амортизационной политики на текущий год

С нового года после проведения на 1 января по решению Правительства Республики Беларусь переоценки ОС комиссия может установить амортизируемую стоимость двумя способами:

1) взять ее равной остаточной стоимости после переоценки. При этом надо также определить остаточный СПИ (остаточный НСС - для объектов, не используемых в предпринимательской деятельности) на эту же дату. Амортизационные отчисления в этом случае будут рассчитываться делением амортизируемой стоимости на остаточный СПИ (остаточный НСС) или умножением амортизируемой стоимости на новую норму амортизации, определенную исходя из остаточного СПИ (остаточного НСС);

2) переоценить амортизируемую в отчетном году стоимость в соответствии с порядком, установленным законодательством (п. 32 Инструкции N 199). Амортизационные отчисления в этом случае будут рассчитываться умножением переоцененной амортизируемой стоимости на ранее установленную норму амортизации (за исключением случая применения метода суммы чисел лет, при использовании которого нормы амортизации по годам различаются).

Однако по некоторым объектам ОС, независимо от принятого в организации способа определения амортизируемой стоимости по всем объектам на текущий год, амортизацию всегда необходимо начислять от остаточной стоимости на 1 января:

- по ОС, переоцененным методом прямой оценки с привлечением оценщика;

- по ОС, первоначальная стоимость которых была увеличена в результате списания обособленно учитываемых затрат;

- по ОС, по которым в следующем году будет применяться производительный способ начисления амортизации;

- по ОС, по которым с 1 января года будут изменены способы или методы начисления амортизации.

Как видно, первый способ является более рациональным, так как не имеет исключений. Однако при его использовании необходимо ежегодно на 1 января устанавливать амортизируемую стоимость, равную остаточной, и определять остаточный СПИ и новую норму амортизации, определенную исходя из остаточного СПИ.

1.3 Применение амортизационной премии

В соответствии с подпунктом 2.6 пункта 2 статьи 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) плательщик имеет право включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) часть первоначальной стоимости основных средств и (или) нематериальных активов (далее - амортизационная премия), сформированной в бухгалтерском учете (за исключением принятия основных средств и (или) нематериальных активов в качестве объекта по договорам аренды (лизинга), доверительного управления, а также вклада в уставный фонд (простое товарищество или хозяйственную группу) и случаев безвозмездного получения этих средств и активов) в месяце, с которого начинают исчисляться амортизационные отчисления в бухгалтерском учете, в следующих пределах:

- по капитальным строениям (зданиям, сооружениям) - не более 10% первоначальной стоимости;

- по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси), нематериальным активам (за исключением средств индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг) - не более 20% первоначальной стоимости.

Амортизационная премия представляет собой единовременное списание на затраты части стоимости осуществленных вложений в долгосрочные активы (в основные средства и (или) нематериальные активы).

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах определяется на основании Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. N 26 (далее - Инструкция N 26), а также постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. N 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь" (далее - постановление N 161).

В приложении к постановлению N 161 содержатся нормативные сроки службы основных средств с их распределением по группам, подгруппам и шифрам.

В свою очередь, порядок формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах для целей бухгалтерского учета определяется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. N 25 (с изменениями и дополнениями; далее - Инструкция N 25).

Начисление амортизации производится согласно Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. N 37/18/6 (с изменениями и дополнениями; далее - Инструкция N 37/18/6), которой предусмотрено, что объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации основные средства и нематериальные активы, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности.

Пунктом 17 Инструкции N 37/18/6 установлено, что вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности организацией определяется нормативный срок их службы в соответствии с постановлением N 161 в зависимости от видов основных средств в соответствии с их классификацией.