Файл: Управление формированием и использованием амортизационных отчислений.pdf

Соответственно организации вправе применить амортизационную премию в отношении основных средств, признаваемых для целей бухгалтерского учета зданиями, сооружениями, машинами и оборудованием, средствами транспортными, т.е. принятыми к бухгалтерскому учету под шифром 1 (группа "Здания"), шифром 2 (группа "Сооружения"), шифром 4 (группа "Машины и оборудование"), шифром 5 (группа "Средства транспортные").

При этом необходимо иметь в виду, что амортизационная премия не может быть применена по легковым автомобилям, кроме специальных легковых автомобилей, а также легковых автомобилей, используемых для услуг такси.

Кроме того, амортизационная премия не может быть применена:

- по основным средствам и (или) нематериальным активам, принятым в качестве объекта по договору аренды (лизинга), доверительного управления, а также вклада в уставный фонд (простое товарищество или хозяйственную группу);

- по безвозмездно полученным основным средствам и (или) нематериальным активам;

- по нематериальным активам, относимым к средствам индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг.

К средствам индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг в соответствии со статьей 980 Гражданского кодекса Республики Беларусь относятся:

- фирменные наименования;

- товарные знаки и знаки обслуживания;

- географические указания.

Амортизационная премия в налоговом учете представляет собой затраты, учитываемые при налогообложении.

В соответствии со статьей 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

В составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, отражаются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).

Таким образом, амортизационная премия может быть применена только в отношении объектов основных средств и нематериальных активов, которые используются в предпринимательской деятельности и находятся в эксплуатации.

Амортизационная премия учитывается при налогообложении в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в том месяце, с которого начинают начисляться амортизационные отчисления в бухгалтерском учете.

Так, в соответствии с пунктом 34 Инструкции N 37/18/6 начисление амортизации линейным и нелинейным способами производится:

- по вновь введенным в эксплуатацию - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;

- учреждаемой или образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.

Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации.

Пунктом 14 Инструкции N 26 предусмотрено, что первоначальная стоимость основных средств подлежит изменению в случае реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ; переоценки основных средств в соответствии с законодательством; иных случаев, установленных законодательством (например, Декретом Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. N 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц", с изменениями и дополнениями; постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11 марта 2013 г. N 16 "О некоторых вопросах бухгалтерского учета").

При этом необходимо иметь в виду, что перечисленные в пункте 14 Инструкции N 26 затраты изменяют первоначальную стоимость основных средств, равно как и курсовые разницы, проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, однако применять по ним амортизационную премию нельзя.

Изменение стоимости основных средств учитывается для расчета амортизационных отчислений, подлежащих включению в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении.

В соответствии с подпунктом 3.19-6 пункта 3 статьи 128 НК в состав внереализационных доходов включаются суммы части первоначальной стоимости (ее часть) основного средства (его части) и (или) нематериального актива, включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, в случае отчуждения основных средств (их частей) и (или) нематериальных активов, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, в отношении которых плательщиком включена в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть первоначальной стоимости в соответствии с частью второй подпункта 2.6 пункта 2 статьи 130 НК ранее, чем по истечении трех лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету.

Таким образом, если в течение трех лет с момента принятия к бухгалтерскому учету объектов основных средств и (или) нематериальных активов, в отношении которых была применена амортизационная премия, произойдет их отчуждение, передача в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, данная амортизационная премия должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении.

Такие доходы отражаются соответственно на дату отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование.

При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с гражданским законодательством отчуждение имущества предполагает переход права собственности на него другому лицу.

В случае отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование части основного средства, по которому была применена амортизационная премия в течение трех лет с момента принятия его к бухгалтерскому учету, восстановлению подлежит не вся амортизационная премия, а только сумма амортизационной премии, приходящаяся на отчуждаемую, передаваемую в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование часть основного средства.

В случае, если отчуждение, передача в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование основных средств и (или) нематериальных активов, в отношении которых применялась амортизационная премия, произошли по истечении трех лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету, амортизационная премия не восстанавливается.

В то же время при реализации основных средств и (или) нематериальных активов, по которым была применена амортизационная премия по истечении трех лет с момента принятия их к бухгалтерскому учету, при определении прибыли (убытка) от реализации основных средств и (или) нематериальных активов в качестве остаточной стоимости принимается стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, используемая для расчета амортизационных отчислений в целях налогообложения, уменьшенная на сумму амортизационных отчислений, включенных в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении на дату реализации (п. 2 ст. 127 НК).

Глава 2 Анализ амортизационной политики предприятия ОАО «Полоцкий молочный комбинат»

2.1 Организационно – экономический анализ ОАО «Полоцкий молочный комбинат»

Предприятие ОАО «Полоцкий молочный комбинат» расположено в г. Полоцке. В структуру ОАО «Полоцкий молочный комбинат» входят Миорский и Россонский производственные участки.

Открытое акционерное общество «Полоцкий молочный комбинат» (сокращенное ОАО «Полоцкий молочный комбинат») зарегистрирован в едином государственном реестре юридических лиц, имеет собственный расчетный и иные счета в учреждениях банков, свои печать и штамп, фирменные бланки и товарный знак (свидетельство №22796 от 04.05.2006 г. Национального центра интеллектуальной собственности).

В своей деятельности предприятие руководствуется законодательством РБ и уставом открытого акционерного общества.

Органами управления предприятия являются:

• общее собрание акционеров;
• наблюдательный совет;
• директор и высшее руководство предприятия.

Свою историю Полоцкий гормолзавод, ныне ОАО «Полоцкий молочный комбинат», начал с июня 1944 года — сразу после освобождения г.Полоцка от немецко-фашистских захватчиков. Первым месторасположением завода было здание барака и двух землянок в районе Задвинья. Вся молочная продукция вырабатывалась вручную и шла для нужд фронта и закрытых учреждений. Молока в то время поступало не более 5 тонн [11].

В 1950 году был построен новый молочный завод по ул. 23-х Гвардейцев. В этот период времени завод принимал до 25 тонн молока в сутки и выработка продукции уже была частично механизирована. Число работающих составляло 25—30 человек.

Для удовлетворения роста потребности населения в молочной продукции в декабре 1964 года был сдан в эксплуатацию новый гормолзавод, с проектной мощностью 50 тонн молока в смену. К 1976 году переработка молока в сутки составляла 176 тонн. Численность работающих увеличилась до 367 человек.

В связи с ростом численности населения городов Полоцка, Новополоцка и Полоцкого района возникла необходимость в строительстве более мощного молочного комбината. 30 декабря 1987 года был введен в эксплуатацию новый молочный комбинат с проектной мощностью переработки 550 тонн молока в сутки [11].

30 декабря 1996 года путем преобразования Полоцкого молочного комбината было создано открытое акционерное общество «Полоцкий молочный комбинат». В июне 2003 года произошла реорганизация ОАО «Полоцкий молочный комбинат» путем присоединения ОАО «Миорский молочный завод» и ОАО «Россонский молочный завод», а в ноябре 2004 года — ОАО «Автопредприятие».

Предприятие не стояло на месте, ежегодно расширялся ассортимент, внедрялись новые производства, новые виды продукции. В 1995 году был введен в эксплуатацию участок по производству мороженого производительность 2,5 тонны мороженого в смену. В этом же году на творожном участке смонтирована и пущена в работу линия по производству сырков творожных глазированных. Благодаря высокому качеству и красивой упаковке сырки творожные глазированные стали пользоваться большим спросом среди покупателей. В 2007 г. для увеличения объема производства и расширения ассортимента была установлена вторая аналогичная линия по производству сырков творожных глазированных. В 1996 году введен в эксплуатацию участок производства майонеза производительностью 1 т в смену. В 2000 году производительность майонеза составила 2 т в смену. В 1998 году освоили производство сыров сычужных полутвердых на Болгарской линии «DONIDO». В 2000 году на творожном участке начато производство десертной продукции. В 1999-2000 гг. была произведена реконструкция участка розлива молока и молочных продуктов. Были демонтированы линии розлива в стеклянные бутылки и установлены автоматы по розливу цельномолочной продукции в пленку полиэтиленовую и упаковку типа «Пюр-Пак».

Полоцкий молочный комбинат, как рачительный хозяин сырьевой зоны, заботится о своих поставщиках: в 2003 году на комбинате организована служба, которая занимается обслуживанием, ремонтом холодильного и доильного оборудования на молочно-товарных фермах сырьевой зоны (Полоцкого, Миорского и Россонского районов). В 2005 году организована вторая бригада на Миорском производственном участке [11].