Файл: Учет безналичных денежных средств (Нормативное регулирование и задачи учета безналичных денежных средств).pdf

Денежные средства, которые размещены организацией в кредитных
учреждениях на определенный срок, продолжительность которого, как правило, определяет процент, выплачиваемый кредитной организацией собственнику счета, относят к депозитам. Эти счета предназначены исключительно для обеспечения хранения денег в рублях либо в иностранной валюте. При этом перечисление денег с депозитного счета организации на счета третьих лиц не допускается. Кроме того, расчеты за товары, услуги и работы по данному счету организации не производятся. Все депозитные счета делятся на счета до востребования и срочные счета. В бухгалтерском учете организации все записи по депозитным счетам, как правило, выполняются на основании выписки банка. При этом после проверки выписка банка может являться регистром аналитического учета, который ведется по каждому отдельному депозитному счету организации. Синтетический учет депозитов организации ведется на счете 55-3 отдельно по рублевым депозитам и валютным депозитам.

Средства на депозитный счет организации могут быть внесены как самим вкладчиком, так и третьими лицами. При этом в первом случае счет 55-3
дебетуется с кредитом счета 51 или 52. Во втором случае счет 55-3 дебетируется с кредитом счетов учета расчетов организации. Возврат депозитов, в том числе и тех, которые были внесены третьими лицами, осуществляется на расчетные либо валютные счета организации с кредита 55-3. Проценты, начисленные банком, фиксируются по дебету счета 55-3 и кредиту счета 91-1. В отчетности депозитные счета в валюте отражаются в рублях по курсу ЦБ РФ на балансовую дату. Они отражаются в бухгалтерской отчетности как финансовые вложения.

Вклады организации могут быть оформлены с использованием депозитных сертификатов, которые представляют собой вид особых ценных бумаг. Сертификаты могут быть переданы организацией третьим лицам, а также приобретены у них либо использованы в качестве платежного средства. Депозитные сертификаты, как правило, учитываются на счете 58 в составе ценных бумаг организации.

По четвертому субсчету счета 55 учитывают прочие специальные счета,
которые открыты в банках: текущие счета для осуществления расчетов с населением за принятую продукцию, скот; счет денежных средств на капитальные вложения, прочие специальные счета. На отдельных аналитических счетах счета 55 отражают соответствующие операции структурные единицы организации, входящие в его состав и выделенные на отдельный баланс, а также филиалы, для которых открыты текущие счета в банковских учреждениях для осуществления текущих расходов по месту их нахождения. Наличие и движение денежных средств в иностранной валюте учитывают на счете 55 обособленно.

Аналитический учет движения средств на счете 55 ведут раздельно по
каждому открытому в банке счету или выставленному аккредитиву, полученной чековой книжке и тому подобное. Кредитовые обороты по счету 55 учитывают в разрезе корреспондирующих счетов в журнале-ордере 3-
АПК, дебетовые обороты — в ведомости № 25-АПК. В журнале-ордере на основании выписок банка фиксируют кредитовые обороты счета в разрезе
корреспондирующих счетов. По истечении месяца итоговые суммы кредитовых оборотов и суммы, их составляющие, в установленном порядке записывают в Главную книгу.

В ведомости № 25-АПК по счету 55 совмещаются учет дебетовых оборотов и аналитический учет. В ней для каждого аналитического счета выделяют необходимое количество строк с учетом предполагаемого числа операций за месяц. По аккредитивам и чековым книжкам в ведомости ведут аналитический учет по каждому выставленному аккредитиву и полученной чековой книжке с использованием зарезервированных для данного субсчета строк. По каждому аккредитиву указывают его конкретное назначение, сроки
использования и другие необходимые данные. По мере использования средств аккредитивов и чековых книжек производят соответствующие
записи в журнале-ордере № 3-АПК и одновременно в ведомости № 25-АПК
делают отметку об использовании средств, то есть отражают кредитовые
записи. Не использованные в отчетном месяце суммы средств по аккредитивам и чековым книжкам переносят в ведомость, открываемую на следующий месяц.

Кроме ведомости № 25-АПК по счету 55, 57 в конце журнала-ордера № 3-АПК ведут сводные таблицы аналитических данных. В них отражают сальдо на начало месяца, обороты по дебету, кредиту по каждому аккредитиву,
чековой книжке, счету в банке, денежному переводу. Учет по каждой номенклатуре аналитического учета ведут до полного использования, закрытия или возврата использованной суммы. Данные итогов этих таблиц должны соответствовать суммам в журнале-ордере формы № 3-АПК и ведомости формы № 25-АПК.

Сверку оборотов по счету 55 с другими регистрами производят следующим образом. Кредитовый оборот счета 55 в журнале-ордере № 3-АПК сверяют по счету 55 — с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера № 1-АГГК по счету 51 — журнала-ордера № 2-АПК по счету 60 — журнала-ордера № 6-АПК по счетам 66 и 67 — журнала-ордера № 4-АПК. Сальдо по счету 55 ведомости № 25-АПК должно соответствовать остаткам по выпискам банка.

Учет валютных и экспортных, импортных операций регламентируется
двумя основными группами нормативных документов.

Первая группа — это законодательные, нормативные акты, касающиеся
непосредственно валютного регулирования, Внешнеэкономической деятельности, валютного контроля на территории РФ. Вторая группа - это документы, которые определяют методологические основы бухгалтерского учета валютных операций, внешнеэкономической деятельности. При этом основным нормативным документом по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте является ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». По причине того, что бухгалтерский учет в РФ ведется с использованием единого денежного измерителя — рубля, при отражении в учете операций с иностранной валютой возникает необходимость в пересчете сумм иностранной валюты в российские рубли, в результате чего возникают суммовые, курсовые разницы.

Суммовая разница образуется, когда по условиям договора обязательства одной стороны должны быть оплачены в рублях в сумме, которая эквивалентна определенной сумме в условных единицах или иностранной валюте. Суммовые разницы, как правило, связаны с рублевыми обязательствами, которые выражены в иностранной валюте, но не с валютными обязательствами.

Согласно ПБУ 3/2006 курсовая разница это разница между рублевой
оценкой конкретного актива, обязательства по курсу ЦБ РФ на дату расчета
или составления бухгалтерской отчетности и его рублевой оценкой на дату
принятия к бухучету в отчетном периоде либо на дату составления бухгалтерской отчетности организации за предыдущий отчетный период. Следовательно, курсовая разница в организации возникает в связи с повышением или понижением официального курса в промежутке между датой осуществления хозяйственной операции и датой совершения расчетов по ней. Возникающие курсовые разницы в бухгалтерском учете относят на финансовые результаты. При этом используют счет 91 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов. Положительные курсовые разницы отражают по кредиту этого счета, отрицательные — по дебету.

Учет валютных операций в организациях осуществляется на активном
счете 52. По дебету его отражают поступление средств на валютный счет, а
по кредиту - списание средств со счета. При этом записи производят на основании выписок с валютного счета, получаемых из банка.

К счету 52 возможно открытие субсчетов: 52-1 «Валютные счета внутри
страны»: 52-2 «Валютные счета за рубежом». Каждый валютный счет организации ведется только по одной свободно конвертируемой валюте. В момент зачисления на счет или списания со счета другой валюты обслуживающий банк автоматически производит конверсию валют по курсу международного валютного рынка, действующему в данный момент времени с обязательным взиманием платы за совершение этой операцию.

Открытие валютных счетов, осуществление операций по ним сопровождается оплатой комиссионных вознаграждений банку в валюте.

Если клиент банка является организаций-экспортером, то ей открываются в банке два счета: транзитный валютный счет — он предназначен для зачисления иностранной валютной выручки организации; текущий валютный счет — он предназначен для учета валюты, которая остается после продажи определенной части валютной выручки организации.

Таким образом, экспортная выручка организации сначала поступит на
транзитный счет. Затем после продажи части выручки в соответствии с
действующим законодательством РФ, оставшаяся часть будет перечислена с
транзитного валютного счета организации на ее текущий валютный счет. В
последствии с него производятся все необходимые платежи организации.

По дебету счета 52 отражают зачисление средств на валютный счет в
корреспонденции с кредитом счетов:

62 - на сумму поступающей выручки от иностранных покупателей;

66, 67 — на сумму полученных кредитов, займов в иностранной валюте;

75 — на сумму поступивших вкладов от учредителей, выраженных в иностранной валюте;

76 — на сумму поступившей задолженности от иностранных дебиторов;

91 - на сумму образовавшихся положительных курсовых разниц.

По кредиту счета 52 отражают списание средств с валютного счета с
дебетом счетов:

57 — при перечислении банку сумм, которые подлежат обязательной
продаже в соответствии с законодательством РФ на внутреннем валютном
рынке;

60 — на сумму погашения задолженности организации перед поставщиками за импортируемые товары, услуги;

71 — на сумму выдаваемой валюты на служебную командировку за границу;

76 — на сумму оплаты услуг банка;

91 — на сумму образовавшихся отрицательных курсовых разниц от переоценки остатков по счету.

По счету 52 аналитический учет ведется по каждому счету, который открыт для хранения денежных средств организации в иностранной валюте. При этом регистром учета по счету 52 служит журнал-ордер № 2-АПК
(отдельный бланк), ведомость дебетовых оборотов к нему.

Выводы. Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет». По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), поставщикам, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит Журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Глава 3. Пути совершенствования учета безналичных денежных средств в ООО СП «Чишмэ»

Одним из направлений совершенствования учета денежных средств в
ООО СП «Чишмэ» является автоматизация учетного процесса при помощи
программы «1 С: Предприятие» конфигурация «1С: Бухгалтерия версия 8.2». Отличительная черта данной программы - четкая ориентация на внутренний документооборот хозяйства, наличие мощных инструментов по аналитической обработке данных. При этом в них имеются все средства, которые необходимы для решения большинства задач бухгалтерского учета.

Рассмотрим автоматизацию учета безналичных денежных средств в данной программе.

Путем ввода исходных данных в программе формируются первичные бухгалтерские документы (например, платежные поручения), а в конце отчетного периода в программе автоматически формируются сводные документы. В «Карточке счета 51» фиксируются все операции организации по счету за истекший период с указанием документов, на основании которых была совершены операции (рис.2).

Рисунок 2 - «Карточка счета 51» в программе «1С: Бухгалтерия»

«Обороты по счету 51» содержат следующую информацию: о начальных остатках по счету 51 «Расчетные счета»; о суммах дебетовых и кредитовых оборотов по счету 51 «Расчетные счета» за отчетный период; о конечных остатках по счету (рис. 3).

Рисунок 3 - «Обороты по счету 51» в программе «1С: Бухгалтерия»

Этот документ позволяет отследить каждую совершенную за отчетный
период операцию по счету 51 «Расчетные счета» и ее отражение в учете.

«Анализ счета 51», формируемый в программе, в систематизированном
виде представляет информацию по счету 51 «Расчетные счета» за отчетный
период (рис. 4).

Рисунок 4 - «Анализ счета 51» в программе «1С: Бухгалтерия»