Файл: Учет безналичных денежных средств (Нормативное регулирование и задачи учета безналичных денежных средств).pdf

2.2. Учет операций на расчетных счетах в банке

Организации вправе открывать в банках расчетные и другие счета для
обеспечения хранения свободных денежных средств, осуществления всех видов кредитных, расчетных, кассовых операций.

ООО СП «Чишмэ» имеет два расчетных счета в разных банках:

1. в Ульяновском отделении ОАО «Россельхозбанк», номер счета
10702810665160000112, БИК - 047308897, кор. счет - 30101810200000000897;

2. в Ульяновском отделении №8588 Филиала ОАО «Сбербанк России», г. Ульяновск, номер счета - 40702810169110010180, БИК - 047308897, кор.
счет - 40702810665160000112.

Основная масса расчетных операций происходит с использованием
расчетного счета, открытого в Ульяновском отделении ОАО «Россельхозбанк».

Расчетные операции безналичного характера происходит в ООО СП
«Чишмэ» чаще всего с использованием платежных поручений. С помощью платежных поручений хозяйство рассчитывается с поставщиками, подрядчиками, с разными кредиторами, по налогам, сборам, с внебюджетными фондами. Документ является своего рода распоряжением владельца счета (плательщика) по отношению к обслуживающему его банку о переводе определенной денежной суммы на счет получателя средств, который открыт в этом же или в другом банке.

Так, например, согласно платежному поручению № l65 от 13.07.2015 г
погашена задолженность перед ООО «Газпром межрегионгаз Ульяновск» за
поставку газа по договору № И57-5-2775/14 от 01.11.2014 г на сумму 922,77
руб.

Расчеты платежными требованиями основаны на заключении хозяйственных договоров по поставке материальных ценностей в соответствии с этими договорами и их оплате после отгрузки и получения соответствующих ценностей покупателем. При этой форме расчетов документооборот начинается у поставщика и его банка. При отгрузке ценностей поставщик заполняет бланк счета-фактуры и платежного требования и сдает их в свой банк для совершения платежа. Банк проверяет документы и пересылает их в банк покупателя. Банк плательщика проверяет правильность документов и проводит списание денег со счета плательщика для зачисления на счет поставщика.

При осуществлении операции со средствами по расчетному счету происходит их движение, отражаемое в банковских выписках. Выписка с расчетного счета предприятия является банковским документом, дающим бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств по счету предприятия. Банковские выписки, выдаваемые клиентам с расчетного счета в разных банках, могут несколько отличатся по форме исполнения из-за различной обслуживающей техники, но обязательными атрибутами каждой из них являются: номер расчетного счета клиента и дата предыдущей выписки. Здесь же обязательно фиксируются суммы перечислений (либо увеличивающее, либо уменьшающее сальдо), а также остаток средств на дату выписки.

Бухгалтерия ООО СП «Чишмэ» проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы движения денежных средств могут быть опротестованы.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах,
учитывают на синтетическом счете 51 «Расчетные счета». По дебету этого
счета отражают поступление средств на расчетный счет хозяйства, а по кредиту - списание денежных средств с расчетного счета. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним
оправдательными документами.

Бухгалтерские записи ООО СП «Чишмэ» по счету 51 аналитический
счет «Россельхозбанк» за июль месяц 2015 г. рассмотрим на основании
данных таблицы 2.

Таблица 2

Бухгалтерские записи по счету 51 «Расчетные счета» аналитический счет «Россельхозбанк» в ООО СП «Чишмэ» за июль месяц 2015 г.

Продолжение таблицы 2

* - отмечены бухгалтерские записи, составление которых на предприятии отличается от бухгалтерских записей, содержащихся в Методических рекомендациях по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса.

Таким образом, результаты исследования показывают, что на предприятии имеются бухгалтерские проводки, порядок составления которых отличается от порядка, изложенного в Методических рекомендациях по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса.

В соответствии с указанными Методическими рекомендациями бухгалтерские проводки выглядят следующим образом.

Перечислен авансовый платеж по договору лизинга:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Погашена задолженность за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух передвижными объектами:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

С расчетного счета организации произведена оплата за размещение отходов производства и потребления:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Оплачена комиссия банка за переводы по расчетным документам. На
основании п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», оплата услуг банка, в
целях бухгалтерского учета, относится к прочим расходам (счет 91-2). Для
отражения в учете комиссии банка используются счета расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с банком». Оба счета подходят для данного вида расчетов, выбор конкретного счета - за организацией. Таким образом, в учете ООО СП «Чишмэ» должна быть составлена бухгалтерская запись:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Погашена задолженность по счету за неисключительные права использования возможности по регистрации ответственного сотрудника в системе «СБиС»:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Предварительно в учете должны быть сделаны бухгалтерские проводки:

а) учтен фиксированный разовый платеж за право использовать объект интеллектуальной собственности:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

б) учтены периодические платежи за право использовать объект интеллектуальной собственности:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 91-2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетных
счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерш! организации, с данными выписок банков.

На основе корреспонденции счетов, проставленной на банковской выписке, перечисленные суммы бухгалтер разносит в журнал-ордер №2. ведомость по счету 51 «Расчетные счета». При этом в ведомости отражают их поступление, в журнале-ордере — выбытие. В ООО СП «Чишмэ» ведомость по счету 51 «Расчетные счета» составляется отдельно для операций, проводимых по счету в Ульяновском отделении ОАО «Россельхозбанк» и операций, проводимых в Ульяновском отделении Филиала ОАО «Сбербанк России».

Оборот по кредиту из журнала-ордера заносят в Главную книгу по счету
51 «Расчетные счета» общей суммой в графу «Оборот по кредиту». Все суммы, которые составляют этот оборот, одновременно записывают в дебет соответствующих корреспондирующих счетов в Главной книге в раздел «Обороты по дебету» в графу «С кредита счета 51 по журналу-ордеру №2». На последней странице журнала-ордера №2 указывается дата завершающих записей в журнале-ордере и дата переноса оборотов в Главную книгу с подписями исполнителей и главного бухгалтера.

2.4. Учет денежных средств на специальных и валютных счетах в банке

ООО СП «Чишмэ» не имеет специальных и валютных счетов, поэтому
данный вопрос будет рассмотрен теоретически. Специальными банковскими счетами предприятия называют счета в банках, режим которых отличается от режима расчетных счетов. К специальным относятся счета, которые используются в особых формах расчетов либо предназначенные на особые цели (например, целевые счета для финансирования конкретных сделок), а также для накопления денежных средств (депозитные счета). Особенностью таких счетов является то, что снятие денежных средств с них ограничено или временем (депозитные или срочные счета), или определенной целью (целевые счета), конкретным получателем (аккредитивы) либо плательщиком (счета дебитных или кредитных карт). Зачисление средств на специальные счета обычно осуществляется с расчетных счетов, но некоторые виды средств возможно зачислять непосредственно на специальные счета организации: например, средства, переводимые материнской компанией, могут быть зачислены на целевые счета капитальных вложений; финансирование инвестиций дочерней компании; займы, кредиты — на депозитные счета организации. К специальным также могут быть отнесены текущие счета филиалов и представительств, структурных подразделений, которые выделены на отдельный баланс. Такие счета открываются, как правило, не для зачисления выручки от продаж, а для оплаты текущих расходов организации. Специальные счета предприятия могут вестись как в национальной, так и в иностранной валюте.

Для организации синтетического учета операций по специальным счетам используется счет 55 «Специальные счета в банках». Записи по нему
выполняются исключительно на основании банковских выписок. В свою
очередь, выписки банка предварительно проверяются бухгалтером организации, который контролирует правильность отражения платежных документов в выписке и корректность самой операции. К счету 55 могут быть открыты субсчета: 1 «Аккредитивы», 2 «Чековые книжки», 3 «Депозитные счета», 4 «Другие счета».

В составе специальных счетов организации отражаются, как правило, только покрытые аккредитивы. Выставление покрытого аккредитива сопровождается списанием сумм с расчетного либо валютного счетов организации в дебет счета 55-1. При оплате счета поставщика после соответствующего извещения обслуживающего банка, в котором был открыт аккредитив, счет 55-1 кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 60. При этом неиспользованная часть аккредитива подлежит возврату на расчетный счет. В бухгалтерском учете это отражается записью: дебет счета 51 - кредит счета 55-1. Непокрытые аккредитивы организации отражаются после получения документов о совершении оплаты с таких аккредитивов счетов, как выданные оплатившим их банком кредиты по дебету счета 60 и кредиту счета 66. Перечисление денежного покрытия отражается в учете как оплата кредита по дебету счета 66 и кредиту счета 51. На основании принятых в России банковских правил, аккредитивы могут быть выставлены только с расчетного счета. Кроме того, они могут быть предназначены для осуществления расчетов с одним получателем.

Чековые книжки организации отражают наличие денежных средств,
размещенных на специальных счетах и списание с которых может производиться на основании чеков. При этом чеки, полученные организацией от третьих лиц, должны быть отражены в составе расчетов либо финансовых вложений. Обслуживающий банк предоставляет организации особую выписку, к которой приложены все оправдательные документами, по счету каждой чековой книжки. На основании этого собственник чековой книжки осуществляет соответствующие записи в учете. Денежные средства организации в чековых книжках подлежат учету на субсчете 55-2. Чековые книжки организации должны выдаваться под отчет лицам, которые производят расчетные операции; они учитываются обособлено. При получении организацией чековых книжек дебетуют счет 55 в корреспонденции с расчетным, валютным счетом либо со счетами учета банковских кредитов. На сумму чеков, оплаченных банком по предъявлению соответствующими организациями, счет 55 кредитуют в корреспонденции с дебетом счета 76. На суммы не использованных, возвращенных в банк чеков, кредит счета 55 корреспондирует со счетом 51 или другим счетом учета денежных средств, кредитов банка. Это зависит от того, с какого счета сила получена чековая книжка. Суммы по выданным, но пока неоплаченным кредитной организацией чекам, остаются как сальдо по субсчету 55-2. Это сальдо должно совпадать с сальдо по выписке банка. Суммы по неиспользованным, возвращенным в кредитную организацию чекам должны отражаться по кредиту счета 55-2 и дебету счетов 51 или 52.