Файл: «Объекты налогообложения: учет, регистрация, контроль».pdf

Глава 3. Пути совершенствования учета и контроля объектов налогообложения по налогу на имущество

Для обеспечения информированности руководства ООО «Кредо» о налогооблагаемом имуществе предлагается в программе «1С: Бухгалтерия 8.2» разработать форму отчета по основным средствам за отчетный период, в которой будут отражаться:

— объекты основных средств в разрезе субсчетов;

— данные о балансовой стоимости объекта, амортизации и остаточной стоимости объекта на начало и конец периода;

— изменение балансовой стоимости и амортизации за период.

В таблице 5 представлена форма отчета по основным средствам.

Что касается расчета налога на имущество, то, налог на имущество рассчитывается четыре раза в год, то есть по итогам I квартала, полугодия и 9 мес. определяются авансовые платежи, а по окончании года — сам налог. Так, в течение года для расчета авансов по налогу учитывают среднюю стоимость имущества за отчетный период. Этот показатель определяют по формуле:

Сс.о = Он + Он.м + Он. п.м / Км + 1,

где Сс.о — средняя стоимость имущества за отчетный период;

Он — остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода;

Он.м — остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода;

Он. п.м — остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом;

Км +1 — количество месяцев + 1 в отчетном периоде.

Стоимость имущества, освобожденного от налога, не следует включать в расчет налоговой базы.

Нулевые расчеты по авансовым платежам и годовую декларацию подавать не нужно. Ведь в таком случае организация не является налогоплательщиком (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 374 НК РФ). Однако, если на счете 01 или на счете 03 числится хотя бы один движимый объект, который был принят к учету до 2013 г., или любая недвижимость, в этом случае придется сдавать в налоговую инспекцию декларацию (расчеты) по налогу на имущество, даже если остаточная стоимость такого объекта на 01.01.2013 уже оказалась равной нулю. Дату принятия актива на учет определяют по инвентарной карточке.

Таблица 5

Отчет по основным средствам за период: 201_г., тыс. руб.

---

Группировка основных средств	Данные на начало периода			Данные за период		Данные на конец периода
Наименование основного средства	Балансовая стоимость	Амортизация	Остаточная стоимость	Изменение балансовой стоимости	Изменение амортизации	Балансовая стоимость	Амортизация	Остаточная стоимость
01-1-1 «Недвижимые объекты»
Вид (группа) ОС: здания
1. Гараж для автомобиля	41	14	27	0,00	2	41	16	25
«Газель», инв. № 00000010
2. Земельный участок.	605	0,00	605	-605	0,00	0,00	0,00	0,00
инв. №00000194
01-1-2 «Движимые объекты, подлежащие налогообложению»
Вид (группа) ОС: машины и оборудование
1. Компьютер с принтером, инв. № 00000075	29	27	2	0,00	2	29	29	0,00
2. Видеокамера, инв. №00000302	18	5	13	0,00	4	18	9	9
Вид (группа) ОС: транспортные средства
1. Автомобиль 2818-0000010-03	347	63	284	0,00	50	347	113	234
«Газель» (К 906 РР),
инв. № 00000299
01-1-3 «Движимые объекты, не подлежащие налогообложению»
Вид (группа) ОС: машины и оборудование
1. Компьютер с принтером.	42	0,00	42	0,00	4	42	4	38
инв. № 00000076
Вид (группа) ОС: транспортные
средства
1. Автомобиль Nissan Quasqai,	800	0,00	800	0,00	96	800	96	704
инв. № 00000283

---

Выводы

Для обеспечения информированности руководства ООО «Кредо» о налогооблагаемом имуществе предлагается в программе «1С: Бухгалтерия 8.2» разработать форму отчета по основным средствам за отчетный период, в которой будут отражаться:

— объекты основных средств в разрезе субсчетов;

— данные о балансовой стоимости объекта, амортизации и остаточной стоимости объекта на начало и конец периода;

— изменение балансовой стоимости и амортизации за период.

Заключение

В п. 1 ст. 38 НК РФ дано общее определение объекта налогообложения. Это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В основу любого налога должен быть положен объект налогообложения, вытекающий из гражданско-правовых, имущественных и иных аналогичных отношений, характеризующий фактическую способность налогоплательщика к уплате налога и необходимость его участия в финансировании государственных и муниципальных расходов для достижения общей пользы. Указанные характеристики объекта налогообложения составляют основу реализации принципа справедливости при установлении налога. Все остальные элементы налога должны определяться в строгом соответствии с объектом налогообложения. Отступление при установлении налога от четкого соответствия объекту налогообложения всех иных элементов налога, как видно из приведенных ранее примеров, способно привести к нарушению принципа справедливости в налоговой сфере.

В практической части работы исследован учет, регистрация и контроль объекта налогообложения на примере налога на имущество организаций.

Объектами налогообложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

С 2014 г. налоговая база для исчисления налога на имущество организаций по некоторым объектам недвижимости определяется не как среднегодовая стоимость по данным бухучета, а как кадастровая стоимость (п. 2 ст. 375 НК РФ). В статье 378.2 НК РФ установлен перечень объектов, в отношении кото­рых налоговая база определяется как кадастровая стоимость: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и поме­щения в них; здания, предназначенные или фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания; недвижимость иностранных компаний, не имеющих в РФ постоянных представительств, с 2015 г. — жилые дома и жилые помеще­ния, не учитываемые на балансе в качестве основных средств. При этом особенности исчисления налоговой базы, исходя из кадастро­вой стоимости объектов недвижимости, устанавливаются законом соот­ветствующего субъекта РФ.

---

В соответствии со ст. 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по местонахождению головной организации, обособленных подразделений, а также по местонахождению недвижимого имущества. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов. В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей – основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для обеспечения информированности руководства ООО «Кредо» о налогооблагаемом имуществе предлагается в программе «1С: Бухгалтерия 8.2» разработать форму отчета по основным средствам за отчетный период, в которой будут отражаться:

— объекты основных средств в разрезе субсчетов;

— данные о балансовой стоимости объекта, амортизации и остаточной стоимости объекта на начало и конец периода;

— изменение балансовой стоимости и амортизации за период.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017).
2. Закон РФ от 21.02.1992 № 2395-1 (ред. от 30.09.2017) «О недрах».

Бажинова Т.К. Налог на имущество организаций на отдельные объекты недвижимого имущества // Вестник Тульского филиала Финуниверсета. 2015. № 1. С. 16-18.

1. Григоров К.Н. Проблема соотношения категорий «объект налога» и «объект налогообложения» в налоговом праве // В книге: ТРАДИЦИИ И НОВАЦИИ В СИСТЕМЕ СОВРЕМЕННОГО РОССИЙСКОГО ПРАВА Сборник тезисов XVI Международной научно-практической конференции молодых ученых. 2017. С. 305-306.

Григоров К.Н. Некоторые аспекты разграничения категорий «объект налога» и «объект налогообложения» в налоговом праве России // Финансовое право. 2015. № 8. С. 46-48.

Иванов В.В., Бунько В.А. Объекты налогообложения и налоговые обязательства // Налоги и финансовое право. 2015. № 6. С. 86-90.

Климова М. Новый порядок уплаты налога на имущество организаций // Налог. вестник. - 2013. - № 1. - С.10-13.

Налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2014.

Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: МЦФЭР, 2013.

1. Пономарев А. И. Налоги и налогообложение в РФ. – М.: КНОРУС, 2011.

---

Рябова Р.И. Налог на имущество организаций // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). 2014. № 6. С. 22-27.

Трофимов С.В. Правовой режим объекта налога в системе элементов налогообложения // Финансовое право. 2015. № 9. С. 18-21.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ
   (ред. от 18.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017). ↑

2. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: МЦФЭР, 2013. – С. 65. ↑

3. Налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2014. – С. 12. ↑

4. Иванов В.В., Бунько В.А. Объекты налогообложения и налоговые обязательства // Налоги и финансовое право. 2015. № 6. С. 86-90. ↑

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ
   (ред. от 18.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017). ↑

6. Пономарев А. И. Налоги и налогообложение в РФ. – М.: КНОРУС, 2011. – С. 108. ↑

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ
   (ред. от 18.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017). ↑

8. Пономарев А. И. Налоги и налогообложение в РФ. – М.: КНОРУС, 2011. – С. 108. ↑

9. Григоров К.Н. Некоторые аспекты разграничения категорий «объект налога» и «объект налогообложения» в налоговом праве России // Финансовое право. 2015. № 8. С. 46-48. ↑

10. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ
    (ред. от 18.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017). ↑

11. Иванов В.В., Бунько В.А. Объекты налогообложения и налоговые обязательства // Налоги и финансовое право. 2015. № 6. С. 86-90. ↑

12. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ
    (ред. от 18.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017). ↑

13. Пономарев А. И. Налоги и налогообложение в РФ. – М.: КНОРУС, 2011. – С. 108. ↑

14. Григоров К.Н. Некоторые аспекты разграничения категорий «объект налога» и «объект налогообложения» в налоговом праве России // Финансовое право. 2015. № 8. С. 46-48. ↑

15. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ
    (ред. от 18.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017). ↑

16. Закон РФ от 21.02.1992 № 2395-1 (ред. от 30.09.2017) «О недрах». ↑

17. Иванов В.В., Бунько В.А. Объекты налогообложения и налоговые обязательства // Налоги и финансовое право. 2015. № 6. С. 86-90. ↑

18. Григоров К.Н. Некоторые аспекты разграничения категорий «объект налога» и «объект налогообложения» в налоговом праве России // Финансовое право. 2015. № 8. С. 46-48. ↑

19. Пономарев А. И. Налоги и налогообложение в РФ. – М.: КНОРУС, 2011. – С. 108. ↑

20. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ
    (ред. от 30.10.2017). ↑

21. Григоров К.Н. Проблема соотношения категорий «объект налога» и «объект налогообложения» в налоговом праве // В книге: ТРАДИЦИИ И НОВАЦИИ В СИСТЕМЕ СОВРЕМЕННОГО РОССИЙСКОГО ПРАВА Сборник тезисов XVI Международной научно-практической конференции молодых ученых. 2017. С. 305-306. ↑

22. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ
    (ред. от 30.10.2017). ↑

23. Григоров К.Н. Проблема соотношения категорий «объект налога» и «объект налогообложения» в налоговом праве // В книге: ТРАДИЦИИ И НОВАЦИИ В СИСТЕМЕ СОВРЕМЕННОГО РОССИЙСКОГО ПРАВА Сборник тезисов XVI Международной научно-практической конференции молодых ученых. 2017. С. 305-306. ↑

24. Иванов В.В., Бунько В.А. Объекты налогообложения и налоговые обязательства // Налоги и финансовое право. 2015. № 6. С. 86-90. ↑

25. Григоров К.Н. Некоторые аспекты разграничения категорий «объект налога» и «объект налогообложения» в налоговом праве России // Финансовое право. 2015. № 8. С. 46-48. ↑

26. Григоров К.Н. Проблема соотношения категорий «объект налога» и «объект налогообложения» в налоговом праве // В книге: ТРАДИЦИИ И НОВАЦИИ В СИСТЕМЕ СОВРЕМЕННОГО РОССИЙСКОГО ПРАВА Сборник тезисов XVI Международной научно-практической конференции молодых ученых. 2017. С. 305-306. ↑

27. Трофимов С.В. Правовой режим объекта налога в системе элементов налогообложения // Финансовое право. 2015. № 9. С. 18-21. ↑

28. Пономарев А. И. Налоги и налогообложение в РФ. – М.: КНОРУС, 2011. – С. 108. ↑

29. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ
    (ред. от 30.10.2017). ↑

30. Григоров К.Н. Некоторые аспекты разграничения категорий «объект налога» и «объект налогообложения» в налоговом праве России // Финансовое право. 2015. № 8. С. 46-48. ↑

31. Бажинова Т.К. Налог на имущество организаций на отдельные объекты недвижимого имущества // Вестник Тульского филиала Финуниверсета. 2015. № 1. С. 16-18. ↑

32. Рябова Р.И. Налог на имущество организаций // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). 2014. № 6. С. 22-27. ↑

33. Климова М. Новый порядок уплаты налога на имущество организаций // Налог. вестник. - 2013. - № 1. - С.10-13. ↑

34. Рябова Р.И. Налог на имущество организаций // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). 2014. № 6. С. 22-27. ↑

35. Климова М. Налог на имущество организаций (физических лиц) и земельный налог // Налог. вестник. - 2014. - № 11. - С.16-30. ↑

36. Климова М. Новый порядок уплаты налога на имущество организаций // Налог. вестник. - 2013. - № 1. - С.10-13. ↑

---