Файл: Расчет себестоимости услуг организации индустрии гостеприимства (на примере ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак»).pdf

Оптимизация прибыли санаторно-курортного предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на услуги, ценах и т.п.), но и внутреннего - о формировании затрат на производство услуг и себестоимости услуг. Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам услуг, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов услуг, учете результатов реализации по видам услуг.

Система «директ - костинг» является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа, и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решения по нормализации финансового состояния предприятия.

Наиболее важные аналитические возможности маржинального анализа для санаторно-курортного предприятия состоят в определении:

- действия операционного (производственного) рычага;

- безубыточного объема производства (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;

- запаса финансовой прочности предприятия;

- необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли.

Главное преимущество системы «директ-костинг» в том, что она позволяет решить важнейшие задачи управления затратами.

Проведем маржинальный анализ, рассчитаем точку безубыточности и определим запас финансовой прочности и его динамику за 2014-2016 годы в ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак».

Для этого сформирована экономические показатели (таблица 3.1).

Таблица 3.1

Экономические показатели деятельности организации за 2014-2016 гг

Наименование показателя	2014 год	2015 год	2016 год
1.Выручка от реализации продукции	205776,3	319920,4	401388,8
2. Прямые (переменные) затраты	103401,7	198916,2	227091,2
3. Маржинальная прибыль (п.1-п.2)	102374,6	121004,2	174297,6
4. Постоянные расходы	86249,3	88978,1	147808,8
5. Прибыль от продаж(п.3-п.4)	16125,3	32026,1	26488,8

---

Расчет точки безубыточности (или критического объема продаж) проводим по формуле:

(3.1)

где Qтб-точка безубыточности .тыс.руб.

Пост.-постоянные расходы,тыс.руб.

Ппер.-переменные расходы,тыс.руб.

Вр.-выручка от реализации,тыс.руб.

После расчета точки безубыточности определяется запас финансовой прочности организации (ФП)в абсолютном размере и в процентах:

(3.2)

(3.3)

2014 год.

Полная себестоимость 2014 года составляет: 189651,0 тыс.руб., в том числе:

-переменные расходы: 103401.7(тыс.руб.)

-постоянные расходы: 86249.3(тыс.руб.)

QТБ =86249.3/[(205776.3-103401.7)/ 205776.3]=173363.9(тыс.руб.)

Запас финансовой прочности равен: 205776,3-173363,9 =32412,4 (тыс.руб.)

Или: 32412,4/205776,3х100= 15,8% от объема продаж.

2015 год

Полная себестоимость 2015 года составляет: 287894,3 тыс.руб., в том числе:

-переменные расходы: 198916,2(тыс.руб.)

-постоянные расходы: 88978,1(тыс.руб.)

QТБ =88978,1/ [(319920,4-198916,2)/ 319920,4=235247,3 (тыс.руб.)

Запас финансовой прочности равен: 319920,4-235247,3 =84673,1 (тыс.руб.)

Или: 84673,1/319920,4х100= 26,5% от объема продаж.

2016 год

Полная себестоимость 2016 года составляет: 374900,0 тыс.руб., в том числе:

-переменные расходы: 227091,2(тыс.руб.)

-постоянные расходы: 147808,8(тыс.руб.)

QТБ =47808,8/[(401388,8-327091,2)/ 401388,8]=340387,9 (тыс.руб.)

Запас финансовой прочности равен: 401388,8-340387,9 =61000,9 (тыс.руб.)

Или: 61000,9/401388,8х100=15,2% от объема продаж.

Приведенные данные показывают, что предприятие в 2015 году имело запас финансовой прочности значительно выше, чем в 2014 году на 10,7%, а в 2016 году наблюдаем снижение запаса финансовой прочности на 11,3%.

Данные показывают, что предприятие в 2014-2016 годах имеет запас прочности, что оценивается положительно. Тем не менее, снижение показателя к 2016 году показывает необходимость введения мероприятий, направленных на укрепление экономической устойчивости предприятия.

В качестве рекомендаций по снижению затрат санаторно-курортных организаций (в том числе, ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак») предлагается развивать лечебно-диагностические центры (ЛДЦ), финансируемые из средств государственного бюджета в рамках реализации целевых программ развития туризма в России и в ее регионах, а также национального проекта «Здоровье». В процессе взаимодействия участников санаторно-курортного процесса ЛДЦ будут выступать в качестве компаний-аутсорсеров, на базе которых будут реализовываться лечебно-диагностические услуги, ранее оказываемые на базе санаторно-курортных организаций.

Необходимость создания ЛДЦ, сотрудничающих с санаторно-курортными организациями на принципах аутсорсинга, обусловлена постепенным переходом лечебно-диагностической составляющей курортного продукта из разряда основных в непрофильную, что обусловлено следующими причинами:

---

- сокращение продолжительности пребывания отдыхающих (как следствие - уменьшение количества процедур);

- отказ от предоставления лечебно-диагностических услуг позволит направлять больше средств на профилактику и реабилитацию отдыхающих.

При принятии решения о целесообразности передачи лечебно-диагностических услуг на аутсорсинг в первую очередь необходимо выявить те услуги, которые в наименьшей степени востребованы отдыхающими, а также оценить экономическую выгоду от принятия такого решения. Экономическая выгода будет находиться как разница между суммой полученной в результате вывода услуги экономии и затратами, связанными с ее приобретением у ЛДЦ.

Основным достоинством внедрения лечебно-диагностических центров является то, что за счет эффекта масштаба и специализации качество медицинских услуг, предоставляемых на базе курортных ЛДЦ, возрастет, а СКО получат значительную экономию за счет сокращения затрат на содержание невостребованного медицинского оборудования и персонала.

Привлечение компаний-аутсорсеров целесообразно не только в случае сокращения нерентабельных видов лечебно-диагностических процедур, но и для вывода непрофильных структурных подразделений, таких как ремонтные службы, садово-парковое хозяйство, транспорт, бухгалтерия и многие другие.

Совершенствование технологии продаж курортного продукта также является одним из методов снижения затрат СКО. Необходимо осуществлять сбыт санаторно-курортных путевок либо через созданную курортную ассоциацию, либо самостоятельно без участия контрагентов. Осуществлять сбыт путевок через нулевой канал можно за счет развития санаторно-курортными организациями собственных сайтов в сети Интернет, при этом сайт должен не просто содержать информацию рекламного характера, но и давать возможность осуществления бронирования и оплаты услуг. Таким образом, удастся сократить затраты СКО до 10-15% от стоимости путевки, составляющих в настоящее время комиссионное вознаграждение туроператорам и турагентам.

Таким образом, для совершенствования управления себестоимостью услуг ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак» в работе предлагается использовать методику маржинального анализа и применение на его основе системы управления затратами «директ-костинг». Практическое значение этой системы заключается в следующем: существенно упрощает нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат - более контролируемыми; исключается трудоемкая работа по распределению косвенных расходов; контроль за постоянными затратами и др. Внедрение элементов системы «директ-костинг» в санаторно-курортном предприятии позволяет рассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от количества реализуемых услуг, величину загрузки номерного фонда. Информация, получаемая в данной системе, позволяет решать задачи типа: «предоставлять ли конкретный вид услуг, и если да, то, в каком объеме»; использовать различные варианты установления цен; упростить планирование, учет и контроль результатов работы подразделений и другое.

---

Расчеты, проведенные для ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак» показали, что предприятие в 2014-2016 годах имеет запас прочности, что оценивается положительно. Тем не менее, снижение показателя к 2016 году показывает необходимость введения мероприятий, направленных на укрепление экономической устойчивости предприятия.

В работе рекомендовано для снижения затрат передать лечебно-диагностические функции соответствующим центрам. За счет эффекта масштаба и специализации качество медицинских услуг, предоставляемых на базе курортных ЛДЦ, возрастет, а санаторно-курортное предприятие получит значительную экономию за счет сокращения затрат на содержание невостребованного медицинского оборудования и персонала. Привлечение компаний-аутсорсеров целесообразно не только в случае сокращения нерентабельных видов лечебно-диагностических процедур, но и для вывода непрофильных структурных подразделений, таких как ремонтные службы, садово-парковое хозяйство, транспорт, бухгалтерия и многие другие.

Совершенствование технологии продаж курортного продукта также является одним из методов снижения затрат ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак». Осуществлять сбыт путевок через нулевой канал можно за счет развития санаторно-курортными организациями собственных сайтов в сети Интернет, что позволит сократить затраты до 10-15% от стоимости путевки.

Заключение

По результатам проведенного исследования целесообразно сделать следующие выводы.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме совокупные расходы на подготовку и выпуск продукции (работ, услуг). Чем лучше работает предприятие, чем эффективнее использует производственные ресурсы, тем ниже себестоимость продукции (работ, услуг).

Основная технологическая особенность санаторно-курортных организаций заключается в том, что они предоставляет комплексную услугу, включающую три базовых компонента: проживание, питание, лечение. Себестоимость является одним из основных показателей результатов деятельности организации и представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива и прочих расходов. По назначению затраты в целом подразделяются на две группы затрат. Основные затраты, связанные непосредственно с оказанием санаторно-курортных услуг, формируются из расходов на осуществление лечебного процесса, расходов на обеспечение проживания и питание. Накладные общекурортные расходы включают в себя затраты по содержанию аппарата управления предприятия курортного типа и расходы, связанные с продажей путевок. Объектом калькулирования санаторно-курортных услуг выступает один человеко-день (койко-день). Общая сумма расходов всех статей затрат составляет себестоимость содержания санаторно-курортного учреждения. Делением общей себестоимости на число койко-дней в периоде (квартале, месяце) определяется средняя себестоимость койко-дня и путевки, которая состоит из средней себестоимости услуг по лечению, проживанию и питанию.

---

Проведенный анализ формирования себестоимости на санаторно-курортном предприятии ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак» показал, что за 2015 год в сравнении с 2014 годом прирост выручки составил 55,5%, себестоимости – 70,8%; прирост валовой прибыли составил 25,8%. За 2016 год рост выручки составил 25,5%, себестоимости –34,3%; валовая прибыль увеличилась на 2,3%. Рост выручки обусловлен увеличением объемов реализации услуг и повышением цен на них. Необходимо направить усилия на увеличение доходов и прибыли от основной деятельности, для чего, прежде всего, необходимо оптимизировать расходы и осуществлять эффективное управление себестоимостью услуг ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак».

Основными недостатками применяемой группировки затрат ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак» по калькуляционным статьям являются следующие:

- в общей сумме амортизационных отчислений не выделяется доля амортизации медицинского оборудования и зданий, предназначенных для оказания лечебных процедур, а также специализированной материально-технической базы питания и проживания;

- в структуре затрат по оплате труда не проводится разделение по оплате труда персонала, задействованного в оказании отдельных видов услуг.

Выделение затрат по видам деятельности, по нашему мнению, дало бы руководству ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак» следующие возможности: принимать решение о целесообразности отнесения затрат на конкретные виды услуг; рассчитывать рентабельность отдельных видов услуг; устанавливать цену услуг лечебно-профилактического характера для продажи их другим организациям - участникам туристской деятельности; повысить эффективность управления портфелем заказов; принимать решение о сокращении отдельных видов деятельности либо о временном прекращении деятельности всего санатория в низкий сезон; составлять прогнозы финансово-хозяйственной деятельности, учитывая новые направления и виды предоставляемых услуг; принимать обоснованные управленческие решения, направленные на эффективное развитие деятельности.

Таким образом, перечисленные выше преимущества определяют необходимость выделения в классификации затрат ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак» таких статей затрат как амортизационные отчисления и оплата труда персонала по различным видам деятельности.

Для совершенствования управления себестоимостью услуг ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак» в работе предлагается использовать методику маржинального анализа и применение на его основе системы управления затратами «директ-костинг». Расчеты, проведенные для ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак» показали, что предприятие в 2014-2016 годах имеет запас прочности, что оценивается положительно. Тем не менее, снижение показателя к 2016 году показывает необходимость введения мероприятий, направленных на укрепление экономической устойчивости предприятия.

---