Файл: Расчет себестоимости услуг организации индустрии гостеприимства (на примере ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак»).pdf

Динамика себестоимости услуг санатория представлена на рис.2.2.

Рис. 2.2. Динамика себестоимости услуг ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак»

Как видно из представленного выше рисунка, в динамике наблюдается тенденция к увеличению себестоимости услуг предприятия. Так, в 2015г себестоимость увеличилась по сравнению с 2014г на 96004,4 тыс.руб, а в 2016г – на 79416,9 тыс.руб. Основными причинами роста себестоимости является рост объемов реализации услуг и их цены.

В составе себестоимости услуг прямые затраты ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак» подразделены по экономическим элементам затрат (таблица 2.5): материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие затраты.

Таблица 2.5

Динамика себестоимости услуг ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак» по экономическим элементам

Элементы затрат	Сумма, тыс.руб			Абсолютное изменение, тыс.руб
	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2015 г. к 2014 г.	2016 г. к 2015 г.
Материальные затраты	38102,1	68553,3	68734,5	30451,2	181,2
Расходы на оплату труда	38102,1	65542,5	99836,1	27440,4	34293,6
Отчисления на социальные нужды	12745,9	19685,9	29857,5	6940,0	10171,6
Амортизация	4745,8	6253,2	11196,6	1507,4	4943,4
Прочие затраты	41898,7	71564,1	101080,1	29665,4	29516,1
Итого	135594,5	231598,9	311015,8	96004,4	79416,9

Структура себестоимости по экономическим элементам затрат ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак» проанализирована в таблице 2.6.

Таблица 2.6

---

Структура себестоимости ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак» по экономическим элементам

Элементы затрат	Удельный вес, %			Изменение удельного веса, +/-%
	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2015 г. к 2014 г.	2016 г. к 2015 г.
Материальные затраты	28,1	29,6	22,1	1,5	-7,5
Расходы на оплату труда	28,1	28,3	32,1	0,2	3,8
Отчисления на социальные нужды	9,4	8,5	9,6	-0,9	1,2
Амортизация	3,5	2,7	3,6	-0,8	0,9
Прочие затраты	30,9	30,9	32,5	0,1	1,6
Итого по элементам затрат	100,0	100,0	100,0	0,0	0,0

В экономический элемент «Материальные затраты» в санаторно-курортных организациях включаются затраты на: продукты питания; медикаменты и перевязочные средства; вспомогательные и ремонтно-строительные работы; инвентарь и хозяйственные принадлежности и пр. Затраты на продукты питания определяются при разработке меню- раскладки, составляемой в соответствии со Сборником рецептур блюд для каждого вида лечебной диеты, назначаемой врачом. Стоимость ежедневного питания калькулируется исходя из цен на продукты питания и их расхода, устанавливается общая стоимость однодневного питания. В случае отклонения запланированной суммы затрат на питание от фактической величины, включенной в себестоимость койко-дня, ее корректируют с помощью увеличения (уменьшения) порции блюд, добавления или исключения фруктов, соков и пр. Расход медикаментов и перевязочных материалов также осуществляется на основе заранее составленных планов. В материальные затраты на топливо входят все виды топлива, необходимые для отопления всех помещений санатория, в том числе и подсобных, выработки электроэнергии, заправки автотранспортных средств. В этом экономическом элементе отражаются затраты, связанные с оплатой тепло- и электроэнергии, водоснабжения и канализации.

---

Таблица 2.6 демонстрирует сокращение удельного веса материальных затрат ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак» с 28,1 в 2014 г. до 22,1% к 2016 году.

В элемент «Расходы на оплату труда» включаются расходы по оплате труда всех категорий персонала, стимулирующие выплаты и компенсации. Расходы на оплату труда относятся к прямым расходам.

В экономическом элементе «Расходы на страховые взносы» отражается сумма отчислений в соответствующие фонды, рассчитываемая исходя из величины расходов по оплате труда.

Экономический элемент «Амортизация» включает в себя сумму амортизации на полное восстановление основных средств согласно законодательству (НК РФ) и положениям Учетной политики санатория. Обращает на себя внимание значительный удельный вес прочих затрат в структуре себестоимости, демонстрирующих тенденцию к росту в структуре. В составе прочих затрат ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак» отражаются расходы, не вошедшие в предыдущие четыре элемента, а именно:

- налоги и сборы («входящий» НДС по необлагаемым оборотам по реализации, земельный и транспортный налог);

- услуги по охране имущества;

- командировочные расходы;

- юридические, информационные, консультационные;

- расходы на медосмотр персонала;

- расходы подготовку и переподготовку кадров;

- канцелярские и почтовые расходы;

- расходы на рекламу;

- расходы по агентским договорам распространения путевок и другие.

Данные управленческого учета позволяют рассчитать и проанализировать структуру себестоимости санаторно-курортных услуг ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак» по статьям калькуляции (табл. 2.7).

Таблица 2.7

Ранжирование статей калькуляции по удельному весу в структуре себестоимости ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак»

Показатель	Удельный вес, %
	2014	2015	2016
Зарплата	31,05	28,31	32,11
Питание	16,65	17,95	14,15
Текущий ремонт	8,79	12,75	10,85
Страховые взносы от ФОТ, в т.ч.:	10,29	8,45	9,64
пенсионный	7,82	6,17	7,04
мед. страхование	1,54	1,42	1,62
соц.страхование	0,87	0,81	0,92
страхование от несчастных случаев	0,06	0,06	0,06
Мед. услуги	4,61	4,90	8,66
Коммунальные услуги	7,33	6,96	8,06
Амортизация	3,52	2,72	3,59
Налоги (имущество, земля, транспорт, экология)	2,99	2,65	3,24
Стирка белья	2,14	2,12	1,78
Содержание помещений	1,17	1,55	1,54
Прочее	0,16	0,74	1,36
Содержание служебного автотранспорта	1,22	1,09	1,33
Списание хоз. имущества до 40 т.	4,79	4,91	1,09
Реклама	0,73	0,41	0,56
Культурные мероприятия	0,25	0,37	0,44
АУП расходы (почтово-телефонные, подписка, командировочные расходы, обслуживание оргтехники)	0,64	0,76	0,38
Техобслуживание оборудования и сетей	0,26	0,34	0,36
Охрана	0,22	0,17	0,25
Транспортные услуги	0,34	0,38	0,24
Проживание	1,86	1,48	0,13
Юр.информация	0,34	0,33	0,11
Благоустройство	0,20	0,08	0,07
Переподготовка кадров, охрана труда	0,43	0,56	0,04
ИТОГО	100,0	100,0	100,0

---

При группировке затрат по статьям калькуляции учитывается место и направление возникновения затрат. Единого порядка калькуляции себестоимости не существует, он зависит от отраслевых особенностей компании.

В целом сложившаяся в анализируемой организации структура статей калькуляции соответствует специфике санаторно-курортных организаций.

Одним из источников успешного развития и повышения эффективности функционирования ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак» является совершенствование системы управления себестоимостью.

При этом эффективность управления себестоимостью определяется отраслевыми особенностями организации учета затрат, позволяющими получать достоверную оперативную информацию о затратах каждого вида деятельности и своевременно выявлять резервы их снижения. В связи с этим отметим основную технологическую особенность санаторно-курортных организаций, заключающуюся в том, что она предоставляет комплексную услугу, включающую три базовых компонента: проживание, питание, лечение.

Основными недостатками применяемой группировки затрат ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак» по калькуляционным статьям являются следующие:

- в общей сумме амортизационных отчислений не выделяется доля амортизации медицинского оборудования и зданий, предназначенных для оказания лечебных процедур, а также специализированной материально-технической базы питания и проживания;

- в структуре затрат по оплате труда не проводится разделение по оплате труда персонала, задействованного в оказании отдельных видов услуг.

Таким образом, применяемая группировка затрат по калькуляционным статьям не отражает действительную информацию о затратах подразделений организации, специализирующихся на оказании услуг проживания, питания и лечения. Выделение затрат по видам деятельности, по нашему мнению, дало бы руководству ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак» следующие возможности:

- принимать решение о целесообразности отнесения затрат на конкретные виды услуг;

- рассчитывать рентабельность отдельных видов услуг;

- устанавливать цену услуг лечебно-профилактического характера для продажи их другим организациям - участникам туристской деятельности;

- повысить эффективность управления портфелем заказов;

- принимать решение о сокращении отдельных видов деятельности либо о временном прекращении деятельности всего санатория в низкий сезон;

---

- составлять прогнозы финансово-хозяйственной деятельности, учитывая новые направления и виды предоставляемых услуг;

- принимать обоснованные управленческие решения, направленные на эффективное развитие деятельности.

Таким образом, перечисленные выше преимущества определяют необходимость выделения в классификации затрат ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак» таких статей затрат как амортизационные отчисления и оплата труда персонала по различным видам деятельности. Управление себестоимостью санаторно-курортной организации следует основывать на маржинальном анализе безубыточности.

Глава 3. Маржинальный анализ как направление совершенствования управления себестоимостью на предприятии 

Сегодня во многих компаниях себестоимость воспринимают исключительно как атрибут налогообложения и не используют в качестве объективного экономического показателя в оперативном управлении финансами организации. Между тем управление себестоимостью – это сердцевина того самого управленческого учета.

Становление рыночных отношений требует разработки содержания и методики управления себестоимостью с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Решение этой задачи возможно на основе маржинального анализа, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства продукции и прибылью. Данный метод управленческих расчетов разработан был в 1930 году американским инженером Уолтером Раунтенштрахом как метод планирования, известный под названием графика критического объема производства. Впервые подробно был описан в отечественной литературе 1971г. Н.Г. Чумаченко.

Проведение маржинального анализа базируется на современной системе учета себестоимости «директ - костинг», которую еще называют «системой управления себестоимостью» или «системой управления предприятием». В этой системе себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на финансовый результат предприятия. При этом они также находятся под постоянным контролем, т.е. осуществляется жесткая проверка обоснованности их уровня, контролируются сметы по предприятию и цехам, так как экономия или перерасход в части постоянных расходов также оказывает влияние на формирование прибыли.

---