Файл: Расчет себестоимости услуг организации индустрии гостеприимства (на примере ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак»).pdf
Добавлен: 27.06.2023
Просмотров: 186
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. Теоретические основы формирования себестоимости на предприятии индустрии гостеприимства
1.1. Сущность и структура себестоимости продукции (работ, услуг)
1.2. Специфика формирования себестоимости услуг санаторно-курортных предприятий
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
2.2. Расчет, структура и динамика себестоимости услуг предприятия
Динамика себестоимости услуг санатория представлена на рис.2.2.
Рис. 2.2. Динамика себестоимости услуг ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак»
Как видно из представленного выше рисунка, в динамике наблюдается тенденция к увеличению себестоимости услуг предприятия. Так, в 2015г себестоимость увеличилась по сравнению с 2014г на 96004,4 тыс.руб, а в 2016г – на 79416,9 тыс.руб. Основными причинами роста себестоимости является рост объемов реализации услуг и их цены.
В составе себестоимости услуг прямые затраты ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак» подразделены по экономическим элементам затрат (таблица 2.5): материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие затраты.
Таблица 2.5
Динамика себестоимости услуг ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак» по экономическим элементам
Элементы затрат |
Сумма, тыс.руб |
Абсолютное изменение, тыс.руб |
|||
2014 г. |
2015 г. |
2016 г. |
2015 г. к 2014 г. |
2016 г. к 2015 г. |
|
Материальные затраты |
38102,1 |
68553,3 |
68734,5 |
30451,2 |
181,2 |
Расходы на оплату труда |
38102,1 |
65542,5 |
99836,1 |
27440,4 |
34293,6 |
Отчисления на социальные нужды |
12745,9 |
19685,9 |
29857,5 |
6940,0 |
10171,6 |
Амортизация |
4745,8 |
6253,2 |
11196,6 |
1507,4 |
4943,4 |
Прочие затраты |
41898,7 |
71564,1 |
101080,1 |
29665,4 |
29516,1 |
Итого |
135594,5 |
231598,9 |
311015,8 |
96004,4 |
79416,9 |
Структура себестоимости по экономическим элементам затрат ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак» проанализирована в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Структура себестоимости ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак» по экономическим элементам
Элементы затрат |
Удельный вес, % |
Изменение удельного веса, +/-% |
|||
2014 г. |
2015 г. |
2016 г. |
2015 г. к 2014 г. |
2016 г. к 2015 г. |
|
Материальные затраты |
28,1 |
29,6 |
22,1 |
1,5 |
-7,5 |
Расходы на оплату труда |
28,1 |
28,3 |
32,1 |
0,2 |
3,8 |
Отчисления на социальные нужды |
9,4 |
8,5 |
9,6 |
-0,9 |
1,2 |
Амортизация |
3,5 |
2,7 |
3,6 |
-0,8 |
0,9 |
Прочие затраты |
30,9 |
30,9 |
32,5 |
0,1 |
1,6 |
Итого по элементам затрат |
100,0 |
100,0 |
100,0 |
0,0 |
0,0 |
В экономический элемент «Материальные затраты» в санаторно-курортных организациях включаются затраты на: продукты питания; медикаменты и перевязочные средства; вспомогательные и ремонтно-строительные работы; инвентарь и хозяйственные принадлежности и пр. Затраты на продукты питания определяются при разработке меню- раскладки, составляемой в соответствии со Сборником рецептур блюд для каждого вида лечебной диеты, назначаемой врачом. Стоимость ежедневного питания калькулируется исходя из цен на продукты питания и их расхода, устанавливается общая стоимость однодневного питания. В случае отклонения запланированной суммы затрат на питание от фактической величины, включенной в себестоимость койко-дня, ее корректируют с помощью увеличения (уменьшения) порции блюд, добавления или исключения фруктов, соков и пр. Расход медикаментов и перевязочных материалов также осуществляется на основе заранее составленных планов. В материальные затраты на топливо входят все виды топлива, необходимые для отопления всех помещений санатория, в том числе и подсобных, выработки электроэнергии, заправки автотранспортных средств. В этом экономическом элементе отражаются затраты, связанные с оплатой тепло- и электроэнергии, водоснабжения и канализации.
Таблица 2.6 демонстрирует сокращение удельного веса материальных затрат ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак» с 28,1 в 2014 г. до 22,1% к 2016 году.
В элемент «Расходы на оплату труда» включаются расходы по оплате труда всех категорий персонала, стимулирующие выплаты и компенсации. Расходы на оплату труда относятся к прямым расходам.
В экономическом элементе «Расходы на страховые взносы» отражается сумма отчислений в соответствующие фонды, рассчитываемая исходя из величины расходов по оплате труда.
Экономический элемент «Амортизация» включает в себя сумму амортизации на полное восстановление основных средств согласно законодательству (НК РФ) и положениям Учетной политики санатория. Обращает на себя внимание значительный удельный вес прочих затрат в структуре себестоимости, демонстрирующих тенденцию к росту в структуре. В составе прочих затрат ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак» отражаются расходы, не вошедшие в предыдущие четыре элемента, а именно:
- налоги и сборы («входящий» НДС по необлагаемым оборотам по реализации, земельный и транспортный налог);
- услуги по охране имущества;
- командировочные расходы;
- юридические, информационные, консультационные;
- расходы на медосмотр персонала;
- расходы подготовку и переподготовку кадров;
- канцелярские и почтовые расходы;
- расходы на рекламу;
- расходы по агентским договорам распространения путевок и другие.
Данные управленческого учета позволяют рассчитать и проанализировать структуру себестоимости санаторно-курортных услуг ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак» по статьям калькуляции (табл. 2.7).
Таблица 2.7
Ранжирование статей калькуляции по удельному весу в структуре себестоимости ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак»
Показатель |
Удельный вес, % |
||
2014 |
2015 |
2016 |
|
Зарплата |
31,05 |
28,31 |
32,11 |
Питание |
16,65 |
17,95 |
14,15 |
Текущий ремонт |
8,79 |
12,75 |
10,85 |
Страховые взносы от ФОТ, в т.ч.: |
10,29 |
8,45 |
9,64 |
пенсионный |
7,82 |
6,17 |
7,04 |
мед. страхование |
1,54 |
1,42 |
1,62 |
соц.страхование |
0,87 |
0,81 |
0,92 |
страхование от несчастных случаев |
0,06 |
0,06 |
0,06 |
Мед. услуги |
4,61 |
4,90 |
8,66 |
Коммунальные услуги |
7,33 |
6,96 |
8,06 |
Амортизация |
3,52 |
2,72 |
3,59 |
Налоги (имущество, земля, транспорт, экология) |
2,99 |
2,65 |
3,24 |
Стирка белья |
2,14 |
2,12 |
1,78 |
Содержание помещений |
1,17 |
1,55 |
1,54 |
Прочее |
0,16 |
0,74 |
1,36 |
Содержание служебного автотранспорта |
1,22 |
1,09 |
1,33 |
Списание хоз. имущества до 40 т. |
4,79 |
4,91 |
1,09 |
Реклама |
0,73 |
0,41 |
0,56 |
Культурные мероприятия |
0,25 |
0,37 |
0,44 |
АУП расходы (почтово-телефонные, подписка, командировочные расходы, обслуживание оргтехники) |
0,64 |
0,76 |
0,38 |
Техобслуживание оборудования и сетей |
0,26 |
0,34 |
0,36 |
Охрана |
0,22 |
0,17 |
0,25 |
Транспортные услуги |
0,34 |
0,38 |
0,24 |
Проживание |
1,86 |
1,48 |
0,13 |
Юр.информация |
0,34 |
0,33 |
0,11 |
Благоустройство |
0,20 |
0,08 |
0,07 |
Переподготовка кадров, охрана труда |
0,43 |
0,56 |
0,04 |
ИТОГО |
100,0 |
100,0 |
100,0 |
При группировке затрат по статьям калькуляции учитывается место и направление возникновения затрат. Единого порядка калькуляции себестоимости не существует, он зависит от отраслевых особенностей компании.
В целом сложившаяся в анализируемой организации структура статей калькуляции соответствует специфике санаторно-курортных организаций.
Одним из источников успешного развития и повышения эффективности функционирования ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак» является совершенствование системы управления себестоимостью.
При этом эффективность управления себестоимостью определяется отраслевыми особенностями организации учета затрат, позволяющими получать достоверную оперативную информацию о затратах каждого вида деятельности и своевременно выявлять резервы их снижения. В связи с этим отметим основную технологическую особенность санаторно-курортных организаций, заключающуюся в том, что она предоставляет комплексную услугу, включающую три базовых компонента: проживание, питание, лечение.
Основными недостатками применяемой группировки затрат ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак» по калькуляционным статьям являются следующие:
- в общей сумме амортизационных отчислений не выделяется доля амортизации медицинского оборудования и зданий, предназначенных для оказания лечебных процедур, а также специализированной материально-технической базы питания и проживания;
- в структуре затрат по оплате труда не проводится разделение по оплате труда персонала, задействованного в оказании отдельных видов услуг.
Таким образом, применяемая группировка затрат по калькуляционным статьям не отражает действительную информацию о затратах подразделений организации, специализирующихся на оказании услуг проживания, питания и лечения. Выделение затрат по видам деятельности, по нашему мнению, дало бы руководству ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак» следующие возможности:
- принимать решение о целесообразности отнесения затрат на конкретные виды услуг;
- рассчитывать рентабельность отдельных видов услуг;
- устанавливать цену услуг лечебно-профилактического характера для продажи их другим организациям - участникам туристской деятельности;
- повысить эффективность управления портфелем заказов;
- принимать решение о сокращении отдельных видов деятельности либо о временном прекращении деятельности всего санатория в низкий сезон;
- составлять прогнозы финансово-хозяйственной деятельности, учитывая новые направления и виды предоставляемых услуг;
- принимать обоснованные управленческие решения, направленные на эффективное развитие деятельности.
Таким образом, перечисленные выше преимущества определяют необходимость выделения в классификации затрат ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Крымский» - санаторий «Судак» таких статей затрат как амортизационные отчисления и оплата труда персонала по различным видам деятельности. Управление себестоимостью санаторно-курортной организации следует основывать на маржинальном анализе безубыточности.
Глава 3. Маржинальный анализ как направление совершенствования управления себестоимостью на предприятии
Сегодня во многих компаниях себестоимость воспринимают исключительно как атрибут налогообложения и не используют в качестве объективного экономического показателя в оперативном управлении финансами организации. Между тем управление себестоимостью – это сердцевина того самого управленческого учета.
Становление рыночных отношений требует разработки содержания и методики управления себестоимостью с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Решение этой задачи возможно на основе маржинального анализа, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства продукции и прибылью. Данный метод управленческих расчетов разработан был в 1930 году американским инженером Уолтером Раунтенштрахом как метод планирования, известный под названием графика критического объема производства. Впервые подробно был описан в отечественной литературе 1971г. Н.Г. Чумаченко.
Проведение маржинального анализа базируется на современной системе учета себестоимости «директ - костинг», которую еще называют «системой управления себестоимостью» или «системой управления предприятием». В этой системе себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на финансовый результат предприятия. При этом они также находятся под постоянным контролем, т.е. осуществляется жесткая проверка обоснованности их уровня, контролируются сметы по предприятию и цехам, так как экономия или перерасход в части постоянных расходов также оказывает влияние на формирование прибыли.