Файл: Организация бухгалтерского учета на предприятии..pdf

Таблица 4

Отражение в бухгалтерском учете ООО «КАРСТ» поступления денежных средств на расчетный счет за декабрь 2018 года

Денежные средства организация ООО «КАРСТ» имеет не только в кассе, но и на расчетном счете в банке. С расчетного счета ООО «КАРСТ» получает наличные денежные средства и осуществляет безналичные платежи.

Со своего расчетного счета руководитель ООО «КАРСТ» производит следующие операции:

-получает денежные средства на выплату заработной платы персоналу;-оплачивает задолженность по налогам и взносам;

-ведет расчеты с поставщиками товаров и услуг;

-осуществляет оплату услуг по аренде помещения.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются в «Журнале-ордере» No2 с записями с кредита балансового счета 51 «Расчетный счет» в дебет корреспондирующих счетов. Пример заполнения Журнала-ордера No2 представлен в таблице 5.

Таблица 5

Отражение в бухгалтерском учете ООО «КАРСТ» расхода денежных средств по расчетному счету за декабрь 2018 года

Обороты из журнала-ордера No2 и ведомости No2 разносятся по остальным регистрам бухгалтерского учета в журналы-ордера, ведомости к ним, оборотные ведомости, главную книгу и служат информационной основой для составления финансовой отчетности малого предприятия.

В розничной торговле ООО «КАРСТ» производственный процесс можно представить в виде следующей схемы:

-закупка у поставщика;

-приемка товаров;

-хранение товаров;

-реализация (отпуск, продажу) конечным потребителям (покупателям).

Все эти операции отражаются в бухгалтерском учете ООО «КАРТС».

Бухгалтерский учет товарных запасов обеспечивает поступление информации об объемах товаров торгового предприятия, о ходе их реализации.

Для учета расчетов с поставщиками товаров в системе «1С: Бухгалтерия» формируется ведомость по балансовому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Эта ведомость является регистром аналитического учета и служит для контроля своевременного расчета с контрагентами (Таблица 6)

Таблица 6

Отражение в учете ООО «КАРСТ» расчетов с поставщиками товаров

Учет товарных запасов на складе ООО ведется по каждому наименованию товаров с применением программы «1С: Торговля, склад». Она позволяет в реальном времени отслеживать все изменения, происходящие с товарными запасами в ООО «КАРСТ» по самым различным параметрам. Поступающие в ООО «КАРСТ» товары приходуются материально ответственными лицами в день поступления на склад по фактическому наличию на основании сопроводительных документов.

Синтетический бухгалтерский учет ведется на активном балансовом счете 41 «Товары» на субсчете 2 «Товары в розничной торговле». Поступление товаров отражается по дебету этого счета. По кредиту балансового счета 41 «Товары» ежемесячно списывается стоимость реализованных товаров. Дебетовое сальдо балансового счета 41 «Товары» отражается в разделе 2«Оборотные активы» бухгалтерского баланса. А так как в ООО «КАРСТ» товары учитываются по продажным ценам, то разница между продажной и покупной стоимостью отражается по кредиту балансового счета 42 «Торговая наценка». На сумму торговой наценки уменьшаются в активе баланса данные по товарам, которые числятся на остатке на начало и на конец отчетного периода.

Аналитический учет товарных запасов ведется отдельно по каждому материально ответственному лицу в продажных ценах, которые складываются из покупной цены и торговой наценки. В ООО «КАРСТ» для учета торговой наценки используется балансовый счет 42 «Торговая наценка». Принцип расчета торговой наценки законодательством не закреплен, поэтому магазин вправе использовать любую утвержденную в организации методику.

В ООО «КАРСТ» устанавливает на непродовольственные товары торговую наценку30%. При реализации товаров в бухгалтерском учете ООО «КАРСТ» стоимость товаров по продажной цене списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет балансового счета 90-2 «Себестоимость продаж».

Списание стоимости реализованных товаров на балансовый счет 90-2 «Себестоимость продаж» происходит в конце отчетного месяца. По состоянию на начало следующего месяца на балансовом счете 41 «Товары» остаются нереализованные товары по продажной цене.Учет товаров по продажным ценам предусматривает ведение в бухгалтерском учете отдельного счета, который используется для отражения разницы между стоимостью приобретения товаром и продажной ценой. Для этого предназначен балансовый счет 42 «Торговая наценка». Для того чтобы рассчитать продажную цену товара, бухгалтер сначала должен определить фактическую цену его приобретения, а затем – величину торговой наценки Ведение учета товаров по продажным ценам вызвано тем, что ассортимент продаваемых товаров велик, идут ежедневные поставки товаров.

Торговая наценка определяется в процентном отношении к цене приобретения товаров. Возможности программы учета «1С: Торговля. Склад» позволяют вести расчет торговой наценки по каждому номенклатурному номеру поступившего товара. Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете движения товаров, предназначенных для продажи.

В течение месяца было поступление товаров в магазин. В бухгалтерском учете ООО «КАРСТ» эти операции были отражены следующим образом (Таблица7):

Таблица 7

Отражение в бухгалтерском учете ООО «КАРСТ» хозяйственных операций с товарами за декабрь 2018 года

По бухгалтерским проводкам из таблицы 7 видим, что одновременно с отражением в учете поступивших товаров на них начисляется торговая наценка. Кроме затрат на приобретение товаров, предназначенных для продажи, ООО «КАРСТ» несет следующие расходы, которые относятся к издержкам обращения:

- транспортные расходы по доставке товаров;

- заработная плата персонала с отчислениями взносов на пенсионное и социальное обеспечение;

- арендная плата;

- оплата счетов по электроэнергии и теплу;

- коммунальные платежи за воду и канализацию;

- расходы на содержание аппарата управления (услуги связи, канцтовары).

Синтетический учет издержек обращения в бухгалтерском учете ООО «ООО «КАРСТ» осуществляется на балансовом счете 44 «Расходы на продажу».

Расходы в ООО «КАРСТ»» относятся на издержки обращения того периода, в котором они произведены, независимо от времени их оплаты. Информация о транспортных расходах организации в течение месяца собирается в журнале-ордере No6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Данные для записи в данный регистр бухгалтерского учета берутся из первичных документов (путевые листы, ведомости по списанию горючего) и из первичных документов поставщиков (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и др.). В конце отчетного месяца сумма транспортных расходов из журнала-ордера No 6 переносится в ведомость по балансовому счету 44«Расходы на продажу». На эту сумму составляется бухгалтерская проводка в Дебет счета 44«Расходы на продажу» с Кредита счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В торговых организациях все расходы, за исключением транспортных, подлежат отнесению на себестоимость в полном объеме ежемесячно. Транспортные расходы распределяются между остатками товаров и реализованными товарами по расчетному проценту. Расходы по таре также учитывают на счете44«Расходы на продажу». К ним относятся расходы по сбору тары, её перевозке, ремонту и списание тары в установленный срок.

Аналитический учёт ведётся в ведомости по счету 44«Расходы на продажу». В состав прочих издержек организации входят командировочные расходы. В дебетсчёта 44 «Расходы на продажу» относится величина командировочных расходов, которая определяется на основании авансовых отчётов. В конце месяца общая сумма расходов по кредиту счета 71«Расчеты с подотчетными лицами» из журнала-ордера No 7переносится в ведомость по дебету счета 44«Расходы на продажу».

Расчет заработной платы персоналу в ООО«КАРСТ» осуществляется с помощью программного обеспечения. Общая сумма начисленной заработной платы всего персонала организации относится в дебет счета 44 «Расходы на продажу» с кредита балансового счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете ООО «КАРСТ» основных видов издержек обращения (Таблица 8).

Таблица 8

Бухгалтерский учет издержек обращения за декабрь 2018 года

В ООО «КАРСТ»» для ведения аналитического учета издержек обращения используются возможности автоматической системы бухгалтерского учета «1С:Бухгалтерия». На любую дату можно вывести на экран данные расходов в разрезе аналитического учета.

Данные бухгалтерского учета издержек обращения на балансовом счете 44 «Расходы на продажу» служат основой аналитического учета затрат по статьям расходов. Стоимость реализованных товаров и сумма издержек обращения возмещается путем получения выручки от реализации товаров, которая в розничной торговле называется товарооборотом. Товарооборот ООО «КАРСТ» представляет собой сумму выручки, поступившую в кассу предприятия и на расчетный счет. Сумма платежей за реализованные товары при расчетах наличными денежными средствами поступает в кассу организации, а при расчетах пластиковыми карточками - на расчетный счет. В ООО «КАРСТ» продажа товаров населению оформляется выдачей чека ККМ (контрольно-кассовой машины) и отражением выручки за день в книге кассира-операциониста. В бухгалтерском учете ООО «КАРСТ» выручка, полученная с применением кассовых аппаратов, отражается следующими проводками (Таблица 9).

Таблица 9

Отражение в бухгалтерском учете выручки от продаж через кассу ООО «КАРСТ» за декабрь 2018 года

Наличная денежная выручка, поступившая в кассу «КАРСТ», определяется по «Отчету кассира». Кассир при составлении отчета руководствуется показаниями контрольно-кассового аппарата текущего дня, отнимая показания за предыдущий день.

Наличные денежные средства, которые организация получила от реализации товаров, ежедневно сдаются в банк через инкассатора. В бухгалтерском учете денежные средства, сданные в банк, списываются с кредита счета 50-1 «Касса организации» в дебет балансового счета 51 «Расчетные счета. Сумма средств, которые поступили на расчетный счет, подтверждается ежедневными выписками банка, где открыт расчетный счет ООО «КАРСТ». На сумму выручки, оплаченной платежными картами, приходный кассовый ордер не оформляется. Отражение в бухгалтерском учете выручки, которая оплачена банковскими картами, производится бухгалтером ООО «КАРСТ» на основании банковской выписки (Таблица 10).

Таблица 10

Отражение в бухгалтерском учете выручки, оплаченной пластиковыми карточками

Таким образом, на балансовом счете 90-1 формируется сумма товарооборота в ООО «КАРСТ», которая представляет собой стоимость всех реализованных товаров за отчетный период, выраженную продажных ценах, независимо от способа оплаты. Продажная стоимость реализованных товаров в конце месяца списывается в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита балансового счета 41»Товары для продажи». В это же время бухгалтер оформляет «Справку -расчет» по списанию реализованной торговой наценки и делает проводку сторно с кредита счета 42 «Торговая наценка». За декабрь месяц товарооборот составил 11258 тыс. руб., в который вошла сумма начисленной торговой наценки 2598 тыс. руб. (т.е.11258/130*30=2598) (Таблица11).

В таблице 11 видим, что списание реализованных товаров и торговой наценки происходит на балансовый счет 90-2 «Себестоимость продаж». Так как эта проводка делается «сторно», то в результате получается, что на балансовом счете 90-2 «Себестоимость продаж» продажная цена реализованных товаров уменьшается на сумму рассчитанной торговой наценки.

Таблица 11

Отражение в бухгалтерском учете ООО «КАРСТ» торговой наценки по реализованной продукции за декабрь 2018 года

Цель начисления торговой наценки в ООО « КАРСТ» состоит в том, чтобы возместить расходы на продажу, получить прибыль и уплатить налоги. В бухгалтерском учете в ООО «КАРСТ» полученная прибыль от продаж отражается на балансовом счете 90 субсчет 90-9 «Прибыль от продаж».

Определяется она после того, как на балансовом счете 90 «Продажи» отражены объемы выручки от продаж, себестоимости реализованной продукции в продажных ценах (за минусом расчетной суммы издержек обращения), а также издержек обращения. После этого определяется разница между кредитовым и дебетовым сальдо балансового счет 90 «Продажи». Если она положительна, то получена прибыль, а если отрицательна-то убыток.

В результате выполнения бухгалтерских проводок на балансовом счете 90 «Продажи» сформировалась сумма товарооборота за месяц 11258 тысяч рублей. Стоимость реализованных товаров - 8660 тыс. руб. Расходы на продажу товаров по результатам таблицы 8составляют 2460 тыс. руб.

Таким образом, за декабрь 2018 года предприятием получена прибыль в размере 138 тыс. руб. (т.е. 11258-8660-2460=138).Заключительными проводками в конце декабря 2018 года сделаны бухгалтерские проводки, отражающие прибыльность предприятия (Таблица12).