Файл: Организация бухгалтерского учета на предприятии..pdf

Таблица 12

Отражение полученной прибыли (убытка) в бухучете

Полученные результаты бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности служат источником информации при составлении финансовой отчетности ООО «КАРСТ»: Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах».

2.3 Формирование бухгалтерской отчетности в ООО «КАРСТ»

Бухгалтерский учет организации ООО «КАРСТ» в программе «1С: Бухгалтерия» представляет собой процесс регистрации всех фактов хозяйственной деятельности в журнале хозяйственных операций. Одновременно в автоматическом режиме бухгалтерские проводки разносятся в оборотные ведомости синтетического учета по дебету и кредиту корреспондирующих счетов, формируются журналы-ордера и аналитические ведомости.

Основой для составления бухгалтерской отчетности в ООО «КАРСТ», является сводная оборотная ведомость. Итоговые остатки по счетам бухгалтерского учета из оборотной ведомости распределяются по строкам Бухгалтерского баланса. В Активе Баланса показываются дебетовые остатки по счетам, в Пассиве – кредитовые остатки. Бухгалтерский баланс дает достоверное представление об имущественном и финансовом состоянии организации на отчетную дату, т. е. во-первых, какими хозяйственными средствами располагает организация на отчетную дату, а, во-вторых, что не менееважно,засчеткакихисточников(собственныхилипривлеченныхсредств)этихозяйственныесредстваполучены. Баланс организации представляет собой информацию о результатах бухгалтерского учета имущества и источников его формирования, которые отражаются в двух его группах «Актив» и «Пассив».Общийитогпоказателейактиваипассивабалансаназывают«валютой»баланса.

В Российской практике бухгалтерского учета принято ведения бухгалтерских балансов по нетто -оценке, т.е. основные статьи показываются в балансе за минусом регулирующих (стоимость товаров показывается за минусом начисленной торговой наценки).В связи с тем, что организация ООО «КАРСТ» относится к категории малых предприятий, финансовая отчетность составляется по упрощенной форме.

В Активе бухгалтерского баланса ООО «КАРСТ» представлены следующие статьи:

- Запасы;

- Денежные средства и денежные эквиваленты;

- Финансовые и другие оборотные активы.

По разделу Актива баланса имеется итоговая строка суммы показателей, входящих в актив. Сокращенный список статей Актива баланса вызван отсутствием у предприятия собственных нематериальных активов и основных средств. Предприятие арендует для своей деятельности помещение со встроенным торговым оборудованием и отдельным складским помещением. ООО «КАРСТ» уплачивает из полученных доходов платежи за аренду этого помещения и не несет дополнительных затрат по его ремонту и содержанию. Запасы в балансе организации ООО «КАРСТ» представлены остатками товаров предназначенных для продажи и материалов, необходимых для осуществления процесса реализации товаров.

По строке баланса «Денежные средства и денежные эквиваленты» отражаются остатки денег в кассе предприятия и на расчетном счете. В строке «Финансовые и другие оборотные активы» показывается дебиторская задолженность юридических лиц за приобретенные товары.

В пассиве Бухгалтерского Баланса в ООО «КАРСТ» представлены следующие статьи:

-Капитал и резервы;

-Долгосрочные заемные средства;

-Кредиторская задолженность.

Статья «Капитал и резервы» включает в себя «Уставный капитал» в размере 20 тыс. руб. и сумму накопленной прибыли в ООО «КАРСТ». В статье «Кредиторская задолженность» показываются краткосрочные обязательства предприятия перед персоналом, бюджетом, пенсионным фондом, фондом обязательного медицинского страхования, поставщиками и прочими кредиторами.

Кредиторская задолженность, которая отражается в Бухгалтерском балансе в ООО «КАРСТ», состоит из суммы долга перед поставщиками за приобретенные товары, предназначенные для последующей продажи. Для заполнения этой строки берутся остатки по балансовому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на конец отчетного периода. К концу каждого года организация ООО «КАРСТ» не имеет задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами. Заработная плата персоналу выплачивается полностью.

В декабре 2016 года организацией был взят в банке кредит на два года в размере 50 млн. руб., который был предназначен для приобретения товаров в связи с расширением торговых площадей. По состоянию на 31 декабря 2018 года задолженность перед банком по взятому займу была погашена полностью. Данные для заполнения строк Бухгалтерского баланса соответствуют остаткам на конец года по балансовым счетам бухгалтерского учета (Таблица 13).

Данные ведомости, которая приведена в таблице 13, заносятся в отчетный Бухгалтерский баланс. Следующей формой финансовой отчетности является Отчет о финансовых результатах. Формирование строк «Отчета о финансовых результатах» начинается с определения выручки полученной от продажи товаров (работ, услуг).

Таблица 13

Разработочная ведомость для заполнения бухгалтерского баланса в ООО «КАРСТ» по состоянию на 31 декабря 2018 года

По строке «Выручка» от продажи товаров» показывается стоимость реализованных товаров по учетной цене, которая равна покупной стоимости плюс торговая наценка. Для расчета строки «Выручка» берутся данные за отчетный период о суммарном кредитовом обороте по данным бухгалтерского учете на счете 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Строку «Себестоимость продаж» формирует себестоимость проданных товаров, в нее входят стоимость реализованных товаров (за минусом торговой наценки) и расходы на продажу. Значение строки «Себестоимость продаж» определяется на основании данных о дебетовом обороте по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 41 «Товары» и счетом 44 «Расходы на продажу».

Налогооблагаемая база рассчитывается путем, вычитания из суммы выручки себестоимости продаж. Сумма налога рассчитывается, исходя из 15% ставки налога от полученной налогооблагаемой базы. Данные для заполнения строк Отчета о финансовых результатах деятельности ООО «КАРСТ» соответствуют оборотам за год по балансовым счетам бухгалтерского учета (Таблица 14).

Таблица 14

Разработочная ведомость для заполнения Отчета о финансовых результатах деятельности ООО «КАРСТ» по состоянию на 31 декабря 2018 года.

При заполнении строки «Чистая прибыль» формы «Отчета о финансовых результатах деятельности» сумма полученной прибыли из таблицыNo14уменьшаются на сумму начисленного налога по УСН.

Строка «Чистая прибыль (убыток)» отражает сумму оставшейся прибыли или не покрытого убытка. Полученный показатель называется чистой прибылью (убытком) организации. Отраженная по этой строке сумма прибыли или убытка соответствует остаткам на балансовом счете 99 «Прибыли (убытки)» после того, как на нем будут отражены заключительные операции перед составлением «Бухгалтерского баланса».

Таким образом, расчет каждой строки «Отчета о финансовых результатах» позволяет отследить постепенно процесс образования прибыли у организации и определить окончательный результат ее финансовой деятельности.

2.4 Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета

Проведенный анализ состояния бухгалтерского учета в ООО «КАРСТ» позволил выявить нарушения в организации учета поступивших товаров. Согласно действующему законодательству, предприятия малого бизнеса Российской Федерации уплаченные поставщикам суммы НДС первоначально приходуют на счет учета материальных ценностей, а затем, по мере списания, относят на себестоимость реализованных товаров.

В апреле 2018 года в ООО «КАРСТ» поступила партия товаров от ООО «Зарница». Товары поступили без счета-фактуры, прилагалась только накладная на отпуск товаров со склада поставщика. Товары были оприходованы на общую сумму 4 тыс. руб. в апреле 2018 года. В мае 2018 года, когда поставщик выслал все недостающие документы, обнаружилось, что стоимость товаров была указана в накладной без учета НДС. Сумма НДС 0,72 тыс. руб. была бухгалтером проведена по дебету балансового счета 41 «Товары» и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками».

Поступившие товары были оплачены поставщику в размере 4,72 тыс. руб. Но в торговый зал поступившие товары были переданы в апреле 2018 года на сумму 5,2 тыс. руб. (т.е. 4,0 тыс. руб. -стоимость товара, плюс 1,2 тыс. руб. торговая наценка).Переоценка данных товаров не была произведена, ввиду того, что они были уже реализованы. Таким образом, была занижена цена товара и недополучена выручка на сумму 936 руб. (т.е.720 руб. -стоимость товара, плюс 216 руб. торговая наценка). В результате расследования данного нарушения выявлено виновное лицо -кладовщик.

Было рекомендовано руководителю ООО «КАРСТ» издать приказ о возмещении причиненного ущерба, предварительно получив от виновного лица объяснительную записку.

Выявленный ущерб, который причинен организации, рекомендуется исправить в бухгалтерском учете следующими проводками (таблица 15):

Таблица 15

Исправительные проводки по возмещению ущерба причиненного предприятию

Для возмещения ущерба за счет удержаний из заработной платы необходимо письменное согласие виновного лица.

Работник может погасить причиненный ущерб путем внесения денег в кассу предприятия ООО «КАРСТ». В этом случае, с кредита балансового счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» внесенная сумма будет списана в дебет счета 50 «Касса».

Таким образом, в дебет счета 94 с кредита счета 41 была списана сумма недополученной выручки 936 рублей. На балансовом счете 99 «Прибыли/ убытки» отражается сумма недополученной прибыли. Невключение в себестоимость реализованных товаров суммы НДС повлекло за собой завышение остатков по строке баланса «Запасы» на 720 руб. Если бы в стоимость реализованного товара первоначально была включена сумма НДС, то проводки по ней выглядели бы следующим образом (Таблица 16):

Для улучшения и повышения эффективности бухгалтерского учета в ООО «КАРСТ», и недопущения повторения подобных нарушений необходимо:

1) обязательно производить истребование недостающих документов на поступающие товары;

2) своевременно отражать в учете все хозяйственные операции по движению товаров;

3) регулярно проводить согласование взаимных расчетов с поставщиками, путем подписания обеими сторонами актов сверки.

Таблица 16

Правильное отражение в учете суммы

Анализ данных бухгалтерского учета задолженности перед поставщиками на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» выявил не погашенную кредиторскую задолженность в сумме 24,0 тыс. руб. перед ООО «Мечта» по товарам, которые приобретены 25 мая 2018 года. Хотя по договору с ООО «Мечта» необходимо было погасить задолженность не позднее 1 августа 2018 года.

Причину несвоевременной оплаты кредиторской задолженности директор ООО «КАРСТ» объяснил тем, что у него имеется устная договоренность с руководством ООО «Мечта» об отсрочки платежей на год до 1 августа 2019 года. Устная договоренность не будет оправданием в случае, если руководство предприятия ООО «Мечта» выставит иск об удовлетворении претензий. Для устранения выявленного нарушения рекомендуется руководству ООО «КАРСТ»:

- заключить письменное соглашение об отсрочке платежей, если письменное соглашение не будет заключено, то необходимо срочно погасить просроченную кредиторскую задолженность;

- разработать план-график погашения задолженности в течение 2019 года;

- выполнять договорные обязательства по оплате счетов за приобретенные товары, стремясь сократить кредиторскую задолженность;

- регулярно проводить инвентаризацию расчетов с поставщиками.

По результатам проведенного исследования в ООО «КАРСТ» выявлено, что в составе дебиторской задолженности, которая числится в балансе предприятия на 1 января 2019 года, 1257 тыс. руб., составляет задолженность со сроком погашения более 3 месяцев.

Для сокращения объемов дебиторской задолженности предлагаются следующие мероприятия:

- вести реестр учета дебиторской задолженности по срокам ее возникновения;

- использовать политику скидок при досрочной или авансовой оплате покупателями путем безналичных расчетов за отпущенные товары. Подобная мера стимулирует покупателя к оплате, что позволяет сократить дебиторскую задолженность или же избежать ее возникновения;