Файл: Налог на прибыль организаций (ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ АНАЛИЗА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ).pdf

В 2018 году по сравнению с 2016 г. увеличение суммы прочих доходов и прочих расходов увеличило сумму прибыли до налогообложения на 27426 тыс. руб. Чистая прибыль предприятия увеличилась на 27510 тыс. руб. или на 1876% за счет увеличения объема продаж, а также за счет изменения налога на прибыль на 5485 тыс. руб. (в 2016 году сумма налога на прибыль составила 381,2 тыс. руб., а в 2018 году – 5809 тыс. руб.). Чистая прибыль осталась в распоряжении предприятия и будет в дальнейшем направлена на развитие производства.

Финансовая устойчивость предприятия – это такое состояние его финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности. Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов (табл. 2).

Таблица 2 - Показатели финансовой устойчивости за 2016 – 2018 гг., в коэффициентах

Таким образом, коэффициент автономии в 2018 году уменьшился на 0,03 по сравнению с началом 2016 года и составил 0,29, но эта величина не соответствует критическому значению, поэтому на анализируемом предприятии наблюдается финансовая зависимость, а с точки зрения кредиторов данное предприятие не может гарантировать своевременное выполнение своих обязательств. Рост коэффициента соотношения заемных и собственных средств за период с 2016 по 2018 гг., свидетельствует о том, что у предприятия недостаточно собственных средств. Это показывает, что финансовое положение предприятия является крайне неустойчивым, так как на 1 рубль, вложенных в актив собственных средств приходится заемных средств более чем 2 рублей. Значение коэффициента маневренности, начиная с начала 20010 года по конец 2018 года также не соответствует нормативу, однако в начале 2018 года его значение принимает близкое к нормативному. Коэффициент маневренности равный 0,2 говорит о недостатке собственных оборотных средств предприятия для маневрирования. Коэффициент обеспеченности собственными средствами с начала 2016 года по конец 2018 года ниже нормы, что говорит об недостатке собственных средств у предприятия. Однако в 2017 году его значение достигало 0,15, что выше нормативного. С начала 2016 года по конец 2018 года произошло увеличение коэффициента финансовой устойчивости с 0,3 до 0,5. Это говорит о том, что за данный период незначительно выросла доля собственного капитала предприятия к итогу баланса. В дальнейшем наблюдались незначительные изменения данного коэффициента (разброс составляет около 0,05), что говорит о том, что доля собственного капитала предприятия к итогу баланса с начала 2016 года по конец 2018 года менялась незначительно.

2.2 Анализ динамики поступления налога на прибыль

Анализ динамики и влияния факторов на налог на прибыль организации представлен в табл. 3.

Таблица 3 - Анализ налога на прибыль за 2016-2018 гг., тыс. руб.

Из таблицы видно, что при стабильном значении налоговой ставке в 20% налог на прибыль в течении трех лет возрос, причем достаточно значительно.

Расчет влияния факторов на сумму налога на прибыль приведен ниже:

Н_п=П_{до налогообложения}*% _налога

Н_п0=П_{до налогообложения0}*% _{налога0}=1619*0,2=323,8 тыс. руб.

Н_п(П_{до налогообложения})=П_{до налогообложения1}*% _{налога0}=29045*0,2=5809 тыс. руб.

∆ Н_п(П_{до налогообложения})=5809-324=5485 тыс. руб.

Н_п(% _налога)= П_{до налогообложения1}*% _{налога1}=29045*0,18=5228 тыс. руб.

∆ Н_п(% _налога)=5228-324=4904 тыс. руб.

∆ Н_п=∆ Н_п(П_{до налогообложения})+ ∆ Н_п(% _налога)=26+(-30)=-4 тыс. руб.

Таким образом, за счет увеличения налогооблагаемой прибыли за отчетный период на 27426 тыс. руб., налог на прибыль увеличился на 5485 тыс. руб., а за счет снижения % ставки налога, налог на прибыль уменьшился на 581 тыс. руб.

2.3 Оценка налоговой нагрузки на отдельные виды доходов предприятия

Анализ налоговой нагрузки предприятия, целесообразно начинать с изучения их состава и структуры. Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия необходимо определить на каком режиме налогообложения находиться предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при дальнейшем расчете налоговой нагрузки предприятия

Предприятие находиться на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги:

• налог на прибыль организаций;
• налог на добавленную стоимость;
• единый социальный налог;
• налог на имущество организаций;
• транспортный налог;
• налог на доходы физических лиц.

Совокупность налогов, вносимых в бюджет из прибыли представлены в табл. 4.

На основании данных, приведенных в табл. 4, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2018 году увеличились на 11,3 %. Это произошло за счет увеличения объемов предоставляемых услуг. В 2016 году предприятие расширило зону обслуживания.

Таблица 4 - Динамика и структура налогов уплачиваемых организацией за 2016-2018 гг., в тыс. руб.

Увеличение единого социального налога (на 13%) и налога на доходы физических лиц (на 13%) связанно с увеличением фонда оплаты труда и увеличением количества работников.

Налог на добавленную стоимость в 2018 году по сравнению с 2016 годом увеличился на 10 % за счет увеличения объема предоставляемых услуг. Увеличение транспортного налога в 2018 году на 30 % произошло вследствие увеличения ставки налога. В 2018-2016 году предприятием была получена прибыль, поэтому налог на прибыль также уплачивался. В 2018 году по сравнению с 2016 годом налог на прибыль увеличился в 18 раз, это произошло за счет увеличения выручки. Данный факт является положительным для предприятия с точки зрения показателя доходности.

Для расчета налоговой нагрузки предприятия применяются различные методики. Различие данных методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Мы остановимся на двух из них, где в качестве показателей выбираются прибыль (расчетная) и добавленная стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку на предприятие.

Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были приведены выше в табл. 4. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в табл. 1.

Таблица 5 -Финансовые показатели деятельности предприятия за 2016-2018 гг., в тыс. руб.

На основании данных, приведенных в табл. 5, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).

Добавленная стоимость показывает стоимость созданную на предприятии. Она рассчитывается по формуле:

ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НП_ДС+ЧП, где (1)

ДС – добавленная стоимость;

АОС – амортизация основных средств;

ФОТ – фонд оплаты труда;

ЕСН – единый социальный налог;

НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ЧП – чистая прибыль.

ДС=345+3730+970+444+456=5945 тыс. руб.

ДС=370+3418+889+219+552=5448 тыс. руб.

ДС=401+4210+1095+490+552=6748 тыс. руб.

Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (2):

ННдс=(ЕСН+НП_ДС)/ДС*100%, где (2)

ННдс – налоговая нагрузка на добавленную стоимость;

ЕСН – единый социальный налог;

НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ДС – добавленная стоимость.

Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (2):

ННдс₂₀₀₇= (970+456)/5945*100%=24%

ННдс₂₀₀₈= (889+219)/5448*100%=20%

ННдс₂₀₁₅=( 1095+490)/6748*100%=23,5%

Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную стоимость, можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка за 2016 год ниже нормы, а в 2018 году, также невысока. При этом оптимальное значение показателя 35-40%. В 2018 году произошло снижение налоговой нагрузки за счет незначительного увеличения добавленной стоимости на 46 тыс. руб.

Таким образом, все полученные данные свидетельствуют о высокой налоговой нагрузке на расчетную прибыль предприятия. Предприятие является прибыльным, и поэтому обеспечивает потребности жизни населения.

Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по России (35,6%) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие высокая. В связи с этим предприятию требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и следовательно улучшения финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

2.4 Корреляционно-регрессионный анализ налога на прибыль

На величину прибыли организации оказывают влияние разные факторы. По сути, это все факторы финансово – хозяйственной деятельности организации. Одни из них оказывают прямое влияние, и их воздействие можно довольно точно определить с помощью методов факторного анализа. На сумму налогооблагаемой прибыли влияют все показатели – факторы, определяющие ее: П_{до налогооблажения}=В – С – Ур – Кр - % к уплате + % к получению + прочие доходы-прочие расходы, где (3)

В – выручка от реализации продукции (работ, услуг)

С- себестоимость реализованной продукции