Файл: Налог на прибыль организаций (ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ АНАЛИЗА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ).pdf

Ур – управленческие расходы

Кр – коммерческие расходы

Предполагая, что зависимость текущего налога на прибыль (тыс. руб.) от себестоимости (тыс. руб.), выручки от продаж, прочих доходов (тыс. руб.) и прочих расходов (тыс. руб.) образуют линейную зависимость проведем корреляционный анализ используя пакет прикладных программ Excel (табл. 6).

Таблица 6 - Корреляционная матрица

Из табл. 6 видно, что на текущий налог на прибыль наибольшее влияние оказывают выручка и себестоимость продаж - 0,7 (связь прямая). Факторы прочие доходы и расходы оказывает строго функциональную зависимость, поэтому требуется не включать данные факторы и регрессионную зависимость (0, 1). При увеличении ставки налога сумма текущего налога будет снижаться, так как коэффициент парной корреляции составил -0,5.

На основе отобранных факторов проведем регрессионный анализ построив множественную регрессионную модель также на основе пакета прикладных программ Excel (табл. 7).

Таблица 7 - Регрессионный анализ влияния факторов на текущий налог на прибыль

Исходя из табл. 7. построим уравнение регрессии:

.

Полученное уравнение регрессии показывает, что при увеличении выручки (х₁) (при неизменном значении себестоимости (х₂) и налоговой ставки (х₃) на 1 тыс. руб., текущий налог на прибыль (y) уменьшиться в среднем на 1,17 тыс. руб. При увеличении себестоимости продаж (х₂) (при неизменном значении остальных факторов) на 1 тыс. руб., текущий налог на прибыль (y) увеличится в среднем на 1,35 тыс. руб. При увеличении налоговой ставки (х₃) (при неизменном значении остальных факторов) на 1%, текущий налог на прибыль (y) уменьшиться в среднем на 91,76 тыс. руб. С помощью дисперсионного анализа оценим уравнение множественной регрессии в целом (табл. 8).

Таблица 8 – Дисперсионный анализ

Из табл. 8. видно, что так как F критерий (набл.) > F (табл.) (значимость F), то гипотеза о незначимости коэффициентов регрессии отклоняется и делается вывод о том, что уравнение регрессии в целом имеет статистическое значение. Это значит, что взаимосвязь между переменными не случайна.

С помощью t – критерия Стьюдента сравниваем с (значимость t), для всех признаков (табл. 7). Так как абсолютные значения для коэффициентов при всех переменных tнабл. > своих Р-значений, то коэффициенты признаются статистически значимым.

Множественный корреляционный анализ позволяет сделать вывод о том, что коэффициент множественной корреляции R=0,95 показывает тесную связь между факторами (табл. 9).

Таблица 9 – Регрессионная статистика

Коэффициент множественной детерминации (R – квадрат) показывает, что доля влияния всех независимых факторов на текущий налог на прибыль составляет 95%. Неучтенные факторы – 5%.

ГЛАВА 3 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных действий экономического субъекта налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов, и способов.

Налоговое планирование, как одно из важнейших направлений налогового менеджмента, получает в Российской Федерации все большее распространение. Одной из главных проблем, с которой сталкивается государство и налогоплательщики, является установление грани между собственно налоговым планированием (в том числе и оптимизационным) и уклонением от уплаты налогов. [12]

В современных условиях выделяют следующие четыре модели поведения налогоплательщиков:

Модель 1. Уплата налогов без применения специальных мер по снижению величины налоговых обязательств. Данная модель поведения присуща законопослушному налогоплательщику, который не желает тратить дополнительные средства для осуществления вариативного подхода к практическому применению норм налогового законодательства, в том числе по причине опасения применения к нему различных санкций за нарушение налогового законодательства.

Модель 2. Уклонение от уплаты налогов. Данная модель основана на прямом сознательном нарушении налогоплательщиком норм налогового законодательства с целью максимального уменьшения сумм налоговых обязательств.

Модель 3. Обход налогов. Налогоплательщик стремиться избежать признания его как участника налоговых правоотношений либо избегает возникновения тех обязательств, которые предопределяют обязанность по уплате налогов. Такая цель достигается как легитимными способами (налогоплательщик сознательно избегает получения определенных видов доходов, либо не производит хозяйственные операции, не ведет предпринимательскую деятельность в тех формах, с которыми связана обязанность уплаты налогов), так и не легитимными способами (налогоплательщик не встает на налоговый учет, не регистрирует свою предпринимательскую деятельность).

Модель 4. Налоговое планирование. Налогоплательщик, с одной стороны, не нарушает нормы налогового законодательства. С другой стороны, он уменьшает сумму налоговых платежей посредством творческого применения законодательных норм в своей практической деятельности.

Практически у каждой организации имеется непогашенная дебиторская задолженность. Организации - плательщики налога на прибыль могут сократить свои налоговые потери в случае неисполнения дебиторами своих обязательств по оплате поставленных товаров (работ, услуг) путем создания резерва по сомнительным долгам. Создание резерва по сомнительным долгам является инструментом, позволяющим сократить обязательства организации перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм прибыли, которую организация фактически не получила. При создании резерва организации следует обратить внимание на необходимость выполнения ряда требований, предъявляемых главой 25 НК РФ к созданию резерва по сомнительным долгам.

Необходимо учитывать, что создавать резерв по сомнительным долгам могут только те организации-плательщики налога на прибыль, которые определяют доходы и расходы для целей налогообложения методом начисления.[14] В статье 266 НК РФ говорится, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Налоговым кодексом предусматривается следующий порядок формирования резерва:

• организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода;
• рекомендуется предусмотреть возможность создания резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации;
• рассчитать сумму резерва, учитывая, что по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерв

При этом следует знать, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемого в соответствии со статьей 249НКРФ. Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Создание резерва должно подкрепляться расчетом-справкой бухгалтера и соответствующим налоговым регистром. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

В бухгалтерском учете также предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Порядок создания резерва регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34Н). Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.