Файл: Налог на прибыль организаций (ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ АНАЛИЗА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ).pdf

Суммы резервов относятся на финансовые результаты организации. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой – либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В бухгалтерском учете организации создание и использование резерва сомнительных долгов отражается следующим образом:

• создание резерва по сомнительным долгам отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
• при списании невостребованных долгов, раннее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами – в части, покрываемой резервом, и по дебету счета 91 и по кредиту счетов учета дебиторской задолженности – в части, не покрываемой суммой созданных резервов;
• по окончании года сумма резерва, созданная в предыдущем отчетном году и не использованная в отчетном году, списывается с дебета счета 63 в кредит счета 91 и тем самым присоединяется к прибыли отчетного года. Одновременно организацией оформляется создание резерва по сомнительным долгам с включением во вновь образованный резерв непогашенных долгов, выявленных по результатам инвентаризации дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность по которой созданы резервы, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 63). В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается. Вследствие этого информация о дебиторской задолженности, обобщенная на соответствующих счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать с соответствующими показателями бухгалтерского баланса.

Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания.

Говоря об оптимизации налога на прибыль путем создания резерва по сомнительным долгам необходимо отметить недостатки данного способа:

• резерв создается не под любую задолженность, долги должны быть просрочены более чем на 45 дней;
• сумма создаваемого резерва ограничена лимитом в 10% от выручки отчетного (налогового) периода;
• сумма создаваемого резерва зависит не только от срока задолженности, лимита выручки, но и от характера долга. Резерв по сомнительным долгам не создается в отношении долгов,  образовавшихся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Кроме того, в соответствии со статьей 266 НК РФ, чтобы задолженность была признана сомнительной, эта задолженность не должна быть обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. [13]

Рассмотрим пример использования этой схемы на практике. ООО «Пик-Фарма Хим» признает доходы и расходы методом начисления. Доходы организации (выручка от реализации продукции) за 2018 года составили 39564 тыс. руб., расходы (без НДС) – 9000 тыс. руб.

За год у организации образовалась следующая непогашенная дебиторская задолженность: на сумму 1 400 тыс. руб. (без НДС) по договору от 30.05.2018 г. №45. Товары были отгружены 15.06.2018 г., документы на оплату были переданы покупателю 17.05.2018 г. По условиям договора покупатель оплачивает товары не позднее 7 рабочих дней с момента выставления платежных документов; на сумму 600 тыс. руб. (без НДС) по договору от 15.08.2018 №71. Товары были отгружены 20.08.2018 г., одновременно покупателю были переданы платежные документы. По условиям договора покупатель должен был оплатить товары на следующий рабочий день после их отгрузки, т.е. 21.08.2018 г.

На последний день отчетного периода в организации была проведена инвентаризация дебиторской задолженности, по ее результатам был создан резерв в размере 1400 тыс. руб. – задолженности по договору от 30.05.2018г. №45, включаемый в резерв в полной сумме, т.к. долг был просрочен более чем на 90 дней.

Задолженность по договору от 15.08.2018 г. №71 не учитывается при создании резерва по сомнительным долгам.

Как было указано выше, сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от реализации за год 3956,4 тыс. руб. (39564 тыс. руб. х 10%).

Таким образом, на последний день отчетного периода (30.09.2018) организация может включить во внереализационные расходы сумму в размере 3956,4 тыс. руб.

Рассчитаем налог на прибыль за 2018 год.

Налог на прибыль = (доходы – расходы (в том числе и внереализационные)) х 20%: (39564 тыс. руб. – (9000 тыс. руб. + 3956,4 тыс. руб.)) х 20%= 5321,5 тыс. руб.

Если бы организация не создала резерв по сомнительным долгам, то платеж по налогу на прибыль составил бы: (39564 – 9000) х 20% = 6112,8 тыс. руб.

Таким образом, при образовании резерва сомнительных долгов сумма налога на прибыль за 2018 год сократится на 791,3 тыс. руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Роль налогов в современной экономической системе очень велика. Налоги не только являются основой доходной частью предприятия, а также одним из основных инструментов управления.

В России роль налогообложения как инструмента экономической политики в последние годы существенно возросла, что связано с развитием негосударственного сектора экономики и сокращением сферы прямого государственного регулирования.

В результате проведенного исследования были изучены основные положения налогообложения прибыли предприятия, изучены порядок и методы расчета налога на прибыль, рассмотрены проблемы и перспективы налогообложения прибыли организаций.

Статистический учет и изучение налогов играет большую роль в анализе и прогнозировании развития налоговой политики государства. Таким образом, статистические правила и методы позволяют раскрыть сложившуюся ситуацию в данной сфере, произвести сравнение с предыдущими периодами, произвести анализ полученных доходов и убытков и определить дальнейшие направления работы в налоговой сфере.

Анализ налогообложения ООО «Пик –Фарма Хим» показал, что в 2018-2016 гг. организация являлась плательщиком следующих основных налогов: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, налог на имущество, транспортный налог, взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование.

Объем налога на прибыль в 2017 г. по сравнению с 2016 г. вырос с 324 тыс. руб. до 705 тыс. руб. на 381,2 тыс. руб., что в процентом соотношении составило 117%. В 2018 году платежи увеличились до 5809 тыс. руб.

Говоря об оптимизации налога на прибыль при образовании резерва сомнительных долгов сумма налога на прибыль за 2018 год сократится на 791,3 тыс. руб.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. С.А.Айвазян, В.С. Мхитарян. Прикладная статистика и Основы эконометрики. М.: Юнити, 2001. (Т.1. Прикладная статистика)
2. Бабешко Л.О. Основы эконометрического моделирования: Учебное пособие. – М.: КомКнига, 2006. – 432 с.
3. Общая теория статистики: Учебник / Кильдишев Г.С., Овсиенко В.Е., Рабинович П.М., Рябушкин Т.В. - М.: Статистика, 1980г. - 423с.
4. Общая теория статистики: Учебник для студ. вузов/ И. И. Елисеева, М. М. Юзбашев; Под общ. ред. И. И. Елисеевой. -5-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 2004.-655 с.
5. Статистика: теория и практика в Excel: Учеб. пособие/В.С. Лялин, И.Г. Зверева, Н.Г. Никифорова. Феникс, 2016.-448 с.
6. Теория статистики: Практикум/ Г. Л. Громыко. -3-е изд., доп. и перераб. -М.: ИНФРА-М, 2004.-205 с. - (Высшее образование).
7. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 года № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – № 31. – 03.08.1998. – ст. 3824.
8. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 05.08.2018 года № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 07.08.2018. – № 32. – ст. 3340.
9. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 года № 145-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 03.08.1998. – № 31. – ст. 3823.
10. Бурцева С.А. Статистика финансов. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 394 с.
11. Тимофеева Т.В., Снатенков А.А. Практикум по финансовой статистике. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 308 с.
12. Ю.Д. Шмелев, И.Н. Юрасова. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования// Финансы №11,2006
13. Яковлева Е.Н. Оптимизация налога на прибыль// Консультант предпринимателя бухгалтеру, январь 2018, №2
14. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы – М.:Финансы и статистика, 2001