Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Налог на добавленную стоимость: основные понятия, порядок исчисления и уплаты).pdf

Введение

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Налоги являются реальным рычагом государственного регулирования экономики. Однако, государство только в том случае может реально использовать налоги через свои функции это, фискальные и стимулирующие, если в обществе сформировано понимание как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов.

Новым этапом в формировании налоговой системы Российской Федерации, после перехода к рыночным отношениям, является Налоговый кодекс РФ [2]. На протяжении всех лет экономических реформ в законодательство о налогах ежегодно, или по нескольку раз в год, вносились многочисленные поправки. С введением этого законодательного документа был осуществлен первый этап комплексного пересмотра всей системы налогообложения. Это позволило существенным образом систематизировать действовавшие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, привести их в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему [6, с.11].

Одним из косвенных налогов является налог на добавленную стоимость. Основная функция налога на добавленную стоимость - фискальная. Он является основным источником доходов федерального бюджета РФ.

Данная тема является актуальной, так как от правильного, точного и своевременного учета налога на добавленную стоимость зависит не только формирование бухгалтерской, но и налоговой отчетности.

Целью курсовой работы является раскрытие сущности налогового учета и порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

• - раскрыть экономическую сущность налога на добавленную стоимость;
• рассмотреть налогоплательщиков и объекты налогообложения НДС;
• изучить порядок исчисления и уплаты НДС;
• исследовать организацию налогового учета НДС в ООО МСК «Пласткон»;
• раскрыть порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов - фактур, книги покупок и книги продаж в организации;
• изучить содержание и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Объектом курсовой работы является Общество с ограниченной ответственностью МСК «Пласткон» (ООО МСК «Пласткон»).

---

Предметом курсовой работы является порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость данного предприятия.

В результате раскрытия представленной темы, были рассмотрены теоретические основы налога на добавленную стоимость: налогоплательщики, объекты, налоговая база, налоговые ставки, налоговые вычеты и налоговый период; показана соответствующая практика на базе действующей организации налогового учета и расчетов предприятия с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС).

При написании курсовой работы были использованы следующие материалы: Налоговый кодекс Российской Федерации, регулирующий порядок взимания налогов и сборов; труды Акимова Н.Н., Гринкевича А.М., Балихина, Н.В., Майбурова. Захарьина В.Р., А.А. Ялбулганова. и других.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются налоговая отчетность организации ООО МСК «Пласткон», данные аналитического и синтетического учета, первичные документы организации.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Глава 1. Налог на добавленную стоимость: основные понятия, порядок исчисления и уплаты

1.1. Экономическая сущность налога на добавленную стоимость

Налоговая система России включает различные виды налогов, классифицирующихся по разным признакам. В зависимости от метода взимания они делятся, на прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика.

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ, услуг [7, с.49].

Российская система налогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложения замышлялась исходя из положения, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, а прямые налоги – роль экономического регулятора доходов организаций и физических лиц. Одновременно налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента ее образования и на протяжении всего периода формирования принято считать системой, построенной на преобладании косвенного налогообложения.

---

Одним из косвенных налогов является налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является универсальным косвенным налогом, который широко применяется в налоговых системах европейских стран.

Налог на добавленную стоимость взимается с каждого акта продажи, начиная с производственного и распределительного цикла и заканчивая продажей продукции потребителю [6, с.10].

Экономическое содержание НДС обычно представляют как форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и распределения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

В России НДС был введен на начальном этапе формирования современной налоговой системы на основании Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ». Порядок его применения был установлен Законом РФ от 6.12.1991 г. № 1991-1 «О налоге на добавленную стоимость» и сохранялся с учетом изменений и дополнений к названому Закону до принятия 21 главы НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2001 года [13, с.85].

НДС относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДС относится к косвенным налогам, т.к. конечным его плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенный налог, НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления. НДС широко применяется на практике и выполняет важную роль в регулировании товарного спроса (Рис.1) [разработано автором].

Рис. 1 Общая характеристика налога на добавленную стоимость

В период с 1991 г. по 2000 г. неоднократно происходили изменения в отдельных элементах НДС. В частности, менялся круг плательщиков. Первоначально в состав плательщиков входили индивидуальные предприниматели в том случае, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) превышала 100 тыс. руб. в год (с 1992 г. – 500 тыс. руб. в год), а с 1996 г. и вплоть до принятия 21 главы НК РФ индивидуальные предприниматели не являлись плательщиками НДС [13, с.86].

Изменения затрагивали также объект обложения. Значительным изменением объекта обложения стало включение в него в 1992 году товаров, ввозимых на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством РФ.

В части ставок НДС изменения проявлялись в последовательном 21 Бюджетный кодекс РФ. - ст. 56, 61.68 снижении их размера. Первоначально была установлена единая ставка в размере 28%, впоследствии стала применяться ставка 20%, а по отдельным товарным группам пониженная ставка – 10%.

---

Начиная с 2001 года, порядок применения налога на добавленную стоимость регламентируется 21 главой НК РФ [2].

1.2. Налогоплательщики и объекты налогообложения НДС

Плательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ (Рис. 2) [15 с.5].

Такое определение дает статьи 143 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 143 НК налогоплательщиками являются:

1. организации

прежде всего, юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ. Действующий ГК устанавливает, что юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, в хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде [2].

Рис. 2. Плательщики налога на добавленную стоимость

• Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету (ст. 48 ГК) [1]. На российские организации, не обладающие статусом юридического лица, нормы НК не распространяются. Кроме того, в отличие от Закона об НДС, в ст. 143 филиалы и иные обособленные подразделения российских юридических лиц не признаются налогоплательщиками НДС. Для обобщенного наименования российских юридических лиц в НК используется термин «российские организации», в этот круг входят и организации, созданные с участием иностранных инвесторов (либо только иностранными инвесторами), на территории РФ как юридические лица РФ;
• иностранные организации. Это организации, созданные в соответствии с законодательством той или иной страны и обладающие в соответствии с этим законодательством статусом юридических лиц; а также не имеющие статуса юридического лица (т.е. то, что в ст. 11 названо компаниями и другими корпоративными образованиями), но обладающие гражданской правоспособностью;
• международные организации;
• филиалы и представительства иностранных юридических лиц, иных корпоративных образований, международных организаций, созданных на территории РФ. Для обобщенного обозначения иностранных юридических лиц и иных корпоративных образований, их филиалов и представительств НК использует термин «иностранные организации»;

---

2. индивидуальные предприниматели. Для целей налогообложения к ним относятся:

• физические лица (т.е. и граждане РФ, и лица без гражданства, и иностранцы), зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке:
• частные нотариусы, частные охранники, частные детективы;
• физические лица, не прошедшие государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей, но тем не менее систематически (т.е. разовые услуги, случайные работы и т.п. не имеются в виду) и самостоятельно (т.е. при отсутствии трудовых отношений с работодателем) на свой риск осуществляющие деятельность, направленную на получение дохода;
• физические лица, занимающиеся любой иной деятельностью, фактически являющейся предпринимательской (например, сдача жилья в поднаем, оказание случайных, разовых услуг, выполнение случайных, нерегулярных работ и т.п.), хотя эти лица и не прошли госрегистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей. С учетом того, что в ст. 143 для последних, не сделано никакого исключения, они также признаются плательщиками НДС (если, конечно, их товары, услуги, работы не освобождены от налогообложения) [2].

3. лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Организации (российские юридические лица, но не иностранные организации), подлежат обязательной постановке на учет (они должны сделать это самостоятельно, или это осуществляет налоговый орган):

• по месту нахождения организации. При этом необходимо руководствоваться ст. 54 ГК в том, что место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации, если в соответствии с законом в учредительных документах юридического лица не установлено иное [1].
• по месту нахождений каждого ее обособленного подразделения (например, если у нее три филиала в Ростове, в Тамбове, в Саратове - то во всех этих городах).

---