Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Налог на добавленную стоимость: основные понятия, порядок исчисления и уплаты).pdf

Данное правило применяется во всех случаях, когда не установлены особые правила исчисления налоговой базы.

Как сказано в НК РФ, налоговый период по НДС устанавливается как квартал. Причем и для налогоплательщиков и для налоговых агентов по НДС (ст.163 НК РФ) [2]. Это значит, что по итогам каждого квартала должна быть определена налоговая база по НДС и исчислена сумма налога (п.1 ст.55 НК РФ). При этом уплачивается налог частями в течение следующего налогового периода по НДС: по 1/3 исчисленной суммы налога к уплате –каждый месяц следующего квартала. Срок уплаты – не позднее 25 числа каждого месяца (п. 1 ст.174 НК РФ). Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.

И налогоплательщики, и налоговые агенты обязаны представлять декларации по НДС (по общему правилу – в электронной форме) не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ) [2]. Налоговым периодом по НДС признается квартал, значит, и подавать декларации нужно по окончании каждого квартала.

Код налогового периода в декларации по НДС указывается на титульном листе (Приложение № 3 к Порядку заполнения декларации, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@):

• за I квартал – код 21;
• за II квартал – код 22;
• за III квартал – код 23;
• за IV квартал – код 24 [4].

Таким образом, плательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Налогоплательщики могут получить освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательно календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб.

При определении величины НДС в качестве налогооблагаемой базы выступает добавленная стоимость, получаемая как разность между товарной продукцией или услугами и стоимостью материальных ценностей, затраченных на ее производство.

Глава 2. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в ООО МСК «Пласткон»

---

2.1. Порядок организации налогового учета НДС в ООО МСК «Пласткон»

ООО МСК «Пласткон», как и другие организации, получает основную часть прибыли от продажи работ и услуг. Реализация товаров (работ, услуг) на территории России облагается НДС. Товары (работы, услуги) считаются реализованными, если право собственности на них перешло от продавца покупателю (от исполнителя заказчику).

Организация ООО МСК «Пласткон» осуществляет установку окон, дверей, входных групп из поливинилхлорида (ПВХ) и алюминия витрин и витражей, фасадов и перегородок навесов торговых павильонов, а также представляет услуги остекления балконов и лоджий, и других конструкций в которых используется стекло листовое, стеклопакеты или светопрозрачные материалы, такие как поликарбонат.

ООО Монтажно-сервисная компания «Пласткон» основана 20 апреля 2004 года для проведения работ по остеклению жилых и производственных зданий светопрозрачными конструкциями из ПВХ и алюминия и ремонту аналогичных конструкций.

Численность предприятия не постоянна, зависит от количества заказов и относится как малое предприятие (по данным численности – организацию можно отнести как мини предприятие). Выполнение работ используются как собственные, так и привлеченные силы, и средства.

ООО МСК «Пласткон» зарегистрирована на территории Российской Федерации г. Москва, ул. Шоссейная, дом 1В, стр.10. Поэтому все налоговые декларации и бухгалтерские отчеты сдаются в налоговую инспекцию № 23. Её состав и формирование зависит от выбранного налогового режима

В ООО МСК «Пласткон» выручка от продажи работ, услуг рассчитывается исходя из тех цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком). Считается, что эти цены соответствуют рыночным.

Сумма НДС исчисляется ООО МСК «Пласткон» по ставке – 18%.

Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам, 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчете «Расчеты по НДС» в корреспонденции со счетами учета продаж: (Дебет счетов 90«Продажи» субсчет «НДС», 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит 68) «Расчеты по налогам и сборам», субсчете «Расчеты по НДС».

---

При получении авансов (предоплат) организация ООО МСК «Пласткон» с полученных сумм начисляют НДС:

Дебет счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчете «Расчеты по НДС».

Затем после отгрузки товаров (работ, услуг), под которые был получен аванс (предоплата), производится начисление НДС по осуществленной отгрузке:

Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчете «Расчеты по НДС»,

Зачет ранее начисленного НДС по авансу или предоплате:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчете «Расчеты по НДС», Кредит счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного назначения отражается в ООО МСК «Пласткон» по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Списание налога на добавленную стоимость со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» производится после оприходования материальных ценностей, принятых работ, услуг и при наличии счета-фактуры в уменьшение задолженности бюджету по данному налогу.

В случае использования материальных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма налога на добавленную стоимость, ранее списанная в зачет бюджету и приходящаяся на эти ценности, работы, услуги, восстанавливается как задолженность бюджету.

При продаже работ, услуг, облагаемых НДС в ООО МСК «Пласткон», сумма НДС полученного отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчете «Расчеты по НДС», сумма НДС уплаченного отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчете «Расчеты по НДС»; в бюджет уплачивается разница между НДС, полученным и НДС уплаченным; в случае, если НДС уплаченный окажется больше НДС полученного, бюджет засчитывает свой долг в счет уплаты других налогов в данный бюджет либо возвращает НДС из бюджета.

Уплата НДС в бюджет отражается в ООО МСК «Пласткон», следующей проводкой:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчете «Расчеты по НДС». Кредит 51 «Расчетные счета» - НДС перечислен в бюджет.

Может сложиться ситуация, когда сумма налоговых вычетов превысит сумму НДС, начисленную предприятием к уплате в бюджет за налоговый период. В этом случае разница подлежит возмещению из бюджета налогоплательщику, как это предусмотрено ст.173 Налогового кодекса РФ. Если налоговая инспекция вернула налог, проводка будет следующей:

---

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - сумма возмещенного НДС зачислена на счет предприятия [9 с.146].

Во всех первичных учетных и расчетных документах в ООО МСК «Пласткон» НДС выделяется отдельной строкой. В течение 5 дней со дня отгрузки продукции поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру, который является основанием для предоставления покупателем НДС к возмещению из бюджета.

2.2. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов - фактур, книги покупок и книги продаж

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:

- при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения;

-при совершении операций, освобождаемых от налогообложения (в этих случаях выписываются счета-фактуры с надписью «Без налога (НДС)»);

- в иных случаях, определенных в установленном порядке, в частности:

1. организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, выписывают счета-фактуры только по тем видам деятельности, по которым они не явля­ются плательщиками единого налога,

2. лицам, использующим освобождение от обязанностей налогоплатель­щика, необходимо вести книгу продаж, книгу покупок, выписывать счета-фактуры с отметкой «Без налога (НДС)», а также представлять в налоговую инспекцию декларацию по НДС [8, с.234].

Счета-фактуры не составляются:

- налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за ис­ключением брокерских и посреднических услуг);

- банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, освобождаемым от налогообложения;

- организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения (они не ведут книгу продаж и книгу покупок, осуществляют расчеты со своими покупателями без выделения в первичных документах сумм НДС);

- организациями и индивидуальными предпринимателями, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход (они не выписывают, счета-фактуры только по тем видам деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога);

- при совершении операций, которые не являются объектом налогообложения НДС (подл. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ) [2].

Счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) выставляются непозднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара, (выполнения работ, оказания услуг).

---

В тех случаях, когда организация реализует товары также и через свои обособленные подразделения, счета-фактуры на отгруженные товары вы­ставляются покупателям этими структурными подразделениями. А для того, чтобы нумерация счетов-фактур производилась в порядке возрастания в целом по организации, за этими структурными подразделениями могут быть зарезервированы номера либо номерам может присваиваться индекс этого обособленного подразделения [16,с.71].

Реквизиты, которые необходимо указать при составлении счета-фактуры, определены пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

В гл.21 Налогового кодекса РФ установлены обязательные реквизиты, которые должны содержаться в счете-фактуре (п.5 ст.169) [2]. Их всего 14. Нужно отметить, что все они и приведены в типовой форме счета-фактуры. К ним относятся:

1. порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2. наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3. наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4. номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5. наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6. количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7. цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8. стоимость поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), без налога;

9. сумма акциза по подакцизным товарам;

10. налоговая ставка;

11. сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12. стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

13. страна происхождения товара;

14. номер грузовой таможенной декларации.

Организация вправе вносить дополнительные реквизиты в счет-фактуру (Письмо МНС России от 8 апреля 2002 г. N 03-1-09/918/14-Н443).

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (п. 6 ст. 169 НК РФ).

---