Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Налог на добавленную стоимость: основные понятия, порядок исчисления и уплаты).pdf

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету- фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом [13, с.97].

В ООО МСК «Пласткон» счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером (Приложение 1)

В соответствии с общим правилом в ООО МСК «Пласткон» оформляет счета-фактуры в двух экземплярах не позднее пяти дней с момента реализации работ, услуг. Первый экземпляр выдается покупателю, а второй экземпляр остается у продавца в ООО МСК «Пласткон».

В соответствии с п.1 Постановления N 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (в редакции от 26.05.09), продавцы обязаны вести журнал учета выставленных счетов-фактур, в котором и хранят сами счета-фактуры.

На покупателя возложена обязанность по ведению журнала учета счетов-фактур полученных. Именно в этом журнале покупатель обязан хранить полученные счета-фактуры от поставщиков и прочих контрагентов.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Поэтому налогоплательщик в этом журнале должен зафиксировать дату поступления счета-фактуры, что позволит избежать разногласий и вопросов, почему налог по тому или иному счету-фактуре был предъявлен к вычету позднее периода, в котором он выписан и оплачен.

В журнале учета полученных счетов-фактур хранятся счета-фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам), купленным как собственно для самой организации, так и для выполнения комиссионного или агентского поручения.

Кроме того, в этом же журнале хранятся счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления. Более того, в журнале учета счетов-фактур полученных подлежат регистрации и хранятся наравне со счетами-фактурами грузовые таможенные декларации или их копии, заверенные в установленном порядке, по ввезенным на территорию РФ товарам в режиме импорта [16 с.194].

---

Правилами предусмотрено хранение в журнале полученных счетов-фактур и платежных документов по приобретенным услугам по найму жилых помещений, проездных документов, включая услуги по предоставлению в поездах постельных принадлежностей, в период служебной командировки работниками организации. При этом в перечисленных документах сумма налога на добавленную стоимость должна быть выделена отдельной строкой [14, с.317].

Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок. При этом организация проверяет счет-фактуру на его соответствие ст.169 НК РФ, так как именно в этой статье предусмотрены все необходимые сведения, позволяющие налогоплательщику воспользоваться правом на применение налогового вычета по НДС. Кроме того, не подлежат регистрации в книге покупок счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Любые исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления [11, с. 46].

Так как в ООО МСК «Пласткон» производится ведение книги покупок в электронном виде, поэтому по истечении налогового периода (ст.163 Налогового кодекса РФ) книга покупок распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью. Причем оформить книгу покупок надлежащим образом налогоплательщик обязан не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как уже отмечалось выше, регистрация счетов-фактур возможна в книге покупок лишь в том случае, если налогоплательщик будет иметь основания для налогового вычета.

Покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют. Действительно, ведь счет-фактура выписывается покупателю лишь в случае реализации, перехода права собственности на товары (работы, услуги). В то же время в книге покупок будут зарегистрированы счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении аванса, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг).

На продавцов товаров (работ, услуг) возложена обязанность ведения книги продаж. Типовая форма книги продаж приведена в Приложении N 3 Постановления N 914, где и определены порядок и правила ее оформления. Книге продаж предшествует журнал учета выставленных счетов-фактур. Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур, а также лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности, составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС. Регистрации в книге продаж подлежат также счета-фактуры, выставленные по операциям, не подлежащим налогообложению или освобождаемым от налогообложения [14, с.320].

---

В остальных случаях записи в книге продаж отражаются в момент возникновения обязательств у налогоплательщика исчислить и уплатить сумму налога на добавленную стоимость в бюджет [11, с. 48].

Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у продавца допускается только в случае поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу. При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура. Этот счет-фактура подлежит регистрации в книге продаж. [14, с.321].

Счета-фактуры, оформленные с нарушением требований статьи 169 НК РФ не регистрируются в книге продаж.

В ООО МСК «Пласткон» счета-фактуры на предоставленные услуги регистрируются в книге продаж (Приложение 2), а счета-фактуры по оприходованным товарно-материальным ценностям, или услугам регистрируются в книге покупок (Приложение 3). На основании данных книги продаж и книги покупок заполняется налоговая декларация.

Книги покупок и книги продаж в ООО МСК «Пласткон» формируются автоматизированным способом. В течение налогового периода происходит занесение первичных документов в учетную систему. На основании занесенной информации происходит формирование книги покупок и продаж. При необходимости формируются дополнительные листы к книгам покупок

Контроль за правильностью ведения книг покупок и продаж осуществляется руководителем организации ООО МСК «Пласткон». Постановлением № 914 установлен срок хранения книг покупок и продаж, который определяется равным, пяти полным годам, считая с даты последней записи.

2.3 Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в организации

Порядок заполнения налоговой декларации по НДС регламентируется Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (ред. от 20.12.2016) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость» [4].

---

Рассмотрим налоговую декларацию, предоставленную организацией ООО МСК «Пласткон» в ИФНС за 4-й квартал по НДС за 2016 год. По форме соответствующей декларации рассчитывается налог к уплате в бюджет.

Обязательными для заполнения являются титульный лист (страница 000001 и при необходимости страница 000002) и разд. 1.1 и 2.1.

Разделы 1.2, 2.2, 3, 4, 5и 6 включаются в состав представляемой декларации в том случае, если организация или индивидуальный предприниматель осуществляют соответствующие операции.

Налоговые агенты заполняют титульный лист и разд. 1.2 и 2.2 декларации. Если иных операций они не осуществляют, то в разд. 1.1 и 2.1 декларации ставятся прочерки [14, с.328].

Заполнение декларации по НДС (Приложение 4) бухгалтерия ООО МСК «Пласткон» начинает с заполнения титульного листа.

На каждой странице декларации указываются ИНН и КПП. Порядковый номер страницы проставляется путем заполнения ячеек справа налево, а в свободные ячейки вписываются ведущие нули.

В поле «Налоговый период» проставляется цифра 24, так как согласно п. 2 ст. 163 НК РФ налоговым периодом у налогоплательщика признается квартал. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Декларация по НДС за 4 кв. 2016 года состоит из титульного листа и двенадцати разделов. Так как ООО МСК «Пласткон» небольшая компания и вид деятельности (услуги), заполняются определенные листы декларации, в нашем случае 3 листа. Декларация представляется в ИФНС в электронном виде и подтверждается электронной подписью.

Сразу рассмотрим раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, т.е. по доходам организации, реализация товаров (работ, услуг) Сам раздел 3 формируется из книги продаж, на основании выставленных счетов-фактур продавцом (т.е. ООО МСК «Пласткон»).

Так за 4-й квартал 2016 г. было реализовано товаров (работ, услуг) - в сумме 1 016 918,00 (без НДС) х 18% = 183 045,24 руб. (сумма НДС) пункт 1 код строки 010 декларации пункт 4 строка 070 формируется из счетов-фактур на аванс, но ещё не отгруженной:

3 938 293,00 / 1,18 х 18% = 600 757,00 руб. с авансов мы тоже должны заплатить НДС.

Пункт 5 строка 080 сумма налога, подлежащая восстановлению ранее принятого НДС к вычету.

В 20 сентября ООО МСК «Пласткон» оплатил поставщику за строительные материалы в сумме 511 032,00 руб. в том числе НДС 77 954,03 руб. Материалы не отгрузил и представил авансовую счет-фактуру, которая была зачтена к вычету в 3 квартале 2016 г.

---

В октябре была произведена отгрузка материалов и представлена счет- фактура на отгрузку в сумме 511 032,00 руб. в том числе НДС 77 954,03 руб. и зачтена к налоговому вычету за 4 кв. 2016 г., поэтому сумму 77 954,00 руб. нужно восстановить. Два раза она не может быть зачтена к вычету.

Пункт 8 строка 110 общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановления сумм налога: 183 045,00+600 757,00+77 954,00 = 861 756,00 руб. что, соответствует книге-продаж за 4 кв. 2016 г.

Налоговые вычеты:

Пункт 9 строка 120 сумма налога формируется из книги покупок, то есть по отгруженным счета-фактурам от поставщиков за материалы, работы, услуги на сумму НДС 664 614,00 руб.

Пункт 14 строка 170, сумма налога, уплаченная налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца. Восстанавливаем ранее начисленный НДС с авансов по п.4 строка 070 в сумме 898 057,00 х 18% = 161 650,00 руб., так как эта сумма НДС прошла по отгрузке по строке 010 раздела 3.

Пункт 16 строка 190 Общая сумма НДС, подлежащая вычету:

664 614,00 + 161 650,00 = 826 264,00 руб. Что соответствует книге покупок за 4 кв. 2016 г.

Пункт 18 строка 210 Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу: 861 756,00 - 826 264,00 = 35 492,00 руб. Сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет показываем в разделе 1 код строки 040.

Надо отметить, когда формируется электронная отчетность в разделе 8 налоговой декларации, содержит и данные из книги покупок, а в разделе 9 содержит данные из книги продаж.

Код налогового периода за 4 кв. 2016 г. – 24.

Декларацию по НДС за 4 квартал нужно сдавать до 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, то есть до 25 января 2017 г.

Таким образом, ООО МСК «Пласткон», как и другие организации получает основную часть прибыли от продажи работ и услуг. Сумма НДС исчисляется ООО МСК «Пласткон» по ставке – 18%. Во всех первичных учетных и расчетных документах ООО МСК «Пласткон» НДС выделяется отдельной строкой. В ООО МСК «Пласткон» счета-фактуры на предоставленные услуги регистрируются в книге продаж, а счета-фактуры по оприходованным товарно-материальным ценностям, или услугам регистрируются в книге покупок. На основании данных книги продаж и книги покупок заполняется налоговая декларация.

Заключение

В России НДС стоит на первом месте среди других налогов по поступлению в бюджеты различных уровней. До принятия НК РФ НДС участвовал в формировании доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. С выходом же НК РФ и принятием бюджета РФ на 2001 г. НДС поступает только в Федеральный бюджет в размере 100%.

---