Файл: Налог на прибыль.pdf

- оплата труда управленческого персонала – 129 805 тыс. руб.;

- отчисления на социальные нужды основных производственных работников – 115 409 тыс. руб.;

- отчисления на социальные нужды управленческого персонала – 39 980 тыс. руб.;

- амортизация основных средств – 3234 тыс. руб.;

- прочие расходы, связанные с производством и реализацией – 180 538 тыс. руб., в том числе:

- ремонт основных средств - 35 620 тыс. руб.;

- суммы налогов и сборов (транспортный налог, налог на имущество и т.д.) – 16 520 тыс. руб.;

- расходы на сертификацию продукции – 25 980 тыс. руб.;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности – 15 892 тыс. руб.;

- арендная плата – 89 526 тыс. руб.;

- расходы на содержание служебного транспорта – 10 260 тыс. руб.;

- командировочные расходы в пределах норм – 3 526 тыс. руб.;

- консультационные услуги сторонних организаций – 15 892 тыс. руб.;

- аудиторские услуги – 1 200 тыс. руб.;

- расходы на канцелярские товары – 5 305 тыс. руб.;

- услуги связи – 1 526 тыс. руб.;

- оплата программ для ЭВМ – 1 100 тыс. руб.;

- расходы на рекламу в пределах норм – 4214 тыс. руб.;

- оплата услуг по гражданско-правовым договорам – 58 920 тыс. руб.;

- потери от брака – 1 982 тыс. руб.

3. Внереализационные доходы:

- проценты к получению – 5 тыс. руб.;

- штрафы к получению – 1 892 тыс. руб.;

- доходы от сдачи в аренду имущества – 15 789 тыс. руб.;

- положительные курсовые разницы – 6 852 тыс. руб.;

- стоимость имущества, полученного при демонтаже основных средств, - 3669 тыс. руб.;

- кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 2569 тыс. руб.

4. Внереализационные расходы:

- проценты к уплате – 7521 тыс. руб.;

- расходы на содержание переданного в аренду имущества – 8 956 тыс. руб.;

- отрицательные курсовые разницы – 5 745 тыс. руб.;

- расходы на ликвидацию основных средств – 4 589 тыс. руб.;

- судебные расходы – 1405 тыс. руб.;

- штрафные санкции в пользу третьих лиц – 1 256 тыс. руб.;

- услуги банков – 3 971 тыс. руб.;

- дебиторская задолженность с истекшим сроком давности – 1850 тыс. руб.;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, - 730 тыс. руб.

5. Расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, в размере 1282 тыс. руб. (командировочные расходы и расходы на рекламу сверх установленных НК РФ норм).

Сводная информация и расчет налога на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, за 2016 год представлен в таблице 2.1.

Налоговая база: 2 208 229 тыс. руб. – 2 186 259 тыс. руб. = 21 970 тыс. руб.

Сумма налога на прибыль: 21 970 тыс. руб. х 20% = 4394 тыс. руб.

---

Таким образом, за 2016 год ООО «Мега-Холод» получило налоговую прибыль в размере 21 970 тыс. руб. и уплатило в бюджет налог на прибыль в сумме 4394 тыс. руб.

Структура налоговых доходов и расходов ООО «Мега-Холод» за 2016 год представлена на рисунке 1.

Таблица 2.1 — Расчет налога на прибыль ООО «Мега-Холод» за 2016 год

Доходы		Расходы
Наименование	Сумма, тыс. руб.	Наименование	Сумма, тыс. руб.
Выручка от реализации	2 177 453	Расходы, связанные с производством и реализацией, всего В том числе:	2 150 236
Внереализационные доходы	30 776	- материальные расходы	1 199 640
		- расходы на оплату труда	504 510
		- отчисления на социальные нужды	155 389
		- амортизация	3234
		- прочие расходы, связанные с производством и реализацией	287 463
		Внереализационные расходы	36 023
Итого	2 208 229	Итого	2 186 259
		Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы	3282

Рисунок 1 — Структура налоговых доходов и расходов ООО «Мега-Холод» за 2016 год

Структура расходов, связанных с производством и реализацией, представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 — Структура расходов, связанных с производством и реализацией, ООО «Мега-Холод» за 2016 год

Таким образом, основную долю расходов, связанных с производством и реализацией, составляют материальные расходы.

Рассчитаем налоговую нагрузку по налогу на прибыль как удельную долю налога в сумме выручки.

За 2015 год: 2102 тыс. руб. : 2 046 386 тыс. руб. х 100% = 0,10%.

За 2016 год: 4394 тыс. руб. : 2 177 453 тыс. руб. х 100% = 0,20%.

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль в 2016 году выросла в 2 раза по сравнению с предыдущим годом, преимущественно, за счет экономии расходов [14, с.31].

Таким образом, исчисление налога на прибыль в ООО «Мега-Холод» производится в соответствии с установленным законодательством.

3. Механизмы оптимизации налога на прибыль и их экономическая эффективность

Одной из главных задач функционирования предприятия является увеличение финансового результата от хозяйственной деятельности. При этом остро встает вопрос оптимизации налоговых расходов. В условиях функционирования налоговой системы оценка налоговой нагрузки и ее влияние на деловую активность предприятия является одним из важнейших аспектов.

---

Налоговая нагрузка - это комплексная характеристика, которая включает:

- объем налогов и других обязательных платежей;

- структуру взимаемых налогов;

- механизм исчисления и уплаты налогов;

- показатель налоговой нагрузки на предприятие.

В современных условиях любое предприятие нацелено на достижение максимальной прибыли. Рост экономической эффективности деятельности возможен за счет увеличения выручки и оптимизации расходов.

Термин «оптимизация» означает разумное и рациональное снижение затрат без ущерба для качества и количества выпускаемой продукции.

Одним из направлений оптимизации расходов является налоговое планирование [13, с.46].

Налоговое планирование – это организация деятельности налогоплательщика направленная на минимизацию его налоговых обязательств без нарушений законодательства.

Целью налогового планирования является построение оптимальной модели хозяйствования, обеспечивающей минимально возможный размер налоговой нагрузки.

Сущность налогового планирования состоит в признанном за каждым налогоплательщиком праве использовать все допускаемые законом средства, пути и методы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Возможность налогового планирования обусловлена наличием в налоговом законодательстве весьма обширной сферы, где нормы права с достаточной точностью не определены или допускается их неоднозначное толкование.

В основе налогового планирования лежит законодательно установленная возможность налогоплательщиков использовать все предоставленные Налоговым кодексом льготы при наличии оснований на их использование.

В круг задач налогового планирования входят:

- мониторинг изменений в законодательстве;

- формирование учетной политики для целей ведения налогового учета;

- оперативное изменение поправок в учетную политику;

- правильное и рациональное использование всех имеющихся льгот;

- оценка возможности получения отсрочек и рассрочек налоговых платежей.

Рассмотрим основные направления и методы законного снижения налога на прибыль в коммерческих организациях.

1. Деление бизнеса на несколько организаций с разными системами налогообложения (например, УСН и общая система). Предприятие на УСН не уплачивает НДС, налог на имущество, налог на прибыль. Для взаимодействия с покупателями-плательщиками НДС, заинтересованными в налоговым вычете по НДС, договор и расчетные документы оформляются на фирму с общей системой. Для всех остальных предприятий работает компания на УСН.

---

Выгода: предприятие частично освобождается от уплаты НДС. Сумму НДС, которая должна быть уплачена со сделок, предприятие получает как доход, используя УСН.

Рассчитаем на примере ООО «Мега-Холод» экономическую эффективность предлагаемого деления бизнеса.

Согласно п.4 ст. 346.16 НК РФ, упрощенная система налогообложения может применяться в том случае, если доходы не превышают 150 млн. руб.

За 2016 год ООО «Мега-Холод» получило выручку в размере 2 177 млн. руб., себестоимость составила 1 874 млн. руб.

Предлагается выручку в размере 150 млн. руб. облагать УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Расчет экономической эффективности представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1 — Расчет экономической эффективности от деления бизнеса на предприятия, облагаемые УСН и общей системой налогообложения (млн. руб.)

Показатели	Доход	Расходы	Налоговая база	Ставка налога, %	Сумма налога
Налог на прибыль до оптимизации	2 177	1 874	303	20	60,6
Итого налоги до оптимизации	60,6
Налог на прибыль после оптимизации	2 027	1 745	282	20	56,4
УСН после оптимизации	150	129	21	15	3,2
Итого налоги после оптимизации	59,6

Таким образом, предприятие экономит налог в размере 1 млн. руб. в результате деления бизнеса на предприятия с разными системами налогообложения.

2. Использование резервов в налоговом учете (на оплату отпусков, на ремонт основных средств).

Выгода: авансовые платежи в течение года уменьшаются за счет роста расходов на создание резервов.

3. Заключение договора лизинга вместо приобретения основного средства.

Выгода: лизинговые платежи уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в то время, как амортизационные отчисления уменьшают налоговую базу в меньшем размере и на более длительный период.

4. Применением нелинейного метода амортизации, который является ускоренным. Использование амортизационных премий.

Выгода: уменьшение налоговой базы в краткосрочной перспективе за счет роста амортизационных отчислений.

---

Представим, что предприятие приобрело автомобиль стоимость 1 800 тыс. руб. Согласно Классификации основных средств, автомобили относятся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 37 до 60 лет включительно.

Предприятие устанавливает минимальный срок полезного использования в соответствии с учетной политикой – 37 месяцев.

При линейном способе норма амортизации составит в год – 1:37 мес. х 12 мес. х 100% = 32,43%.

Сумма амортизационных отчислений за год – 1 800 000 руб. х 32,43% = 583 840 руб.

Уменьшение налога на прибыль – 583 840 руб. х 20% = 116 748 руб.

При нелинейном способе норма амортизации (ст.259.2 НК РФ) – 5,6% в месяц, 67,2% в год.

Сумма амортизационных отчислений за год – 1 800 000 руб. х 67,2% = 1 209 600 руб.

Уменьшение налога на прибыль – 1 209 600 руб. х 20% = 241 920 руб.

Таким образом, при использовании нелинейного метода в налоговом учете предприятие экономит в первый год начисления амортизации 125 172 руб. (241 920 руб. – 116 748 руб.).

Для целей оптимизации налога на прибыль организация должна обратить внимание на следующие организационно-правовые моменты:

1. Возможность отнесения к неплательщикам налога на прибыль по п. 2 ст. 246 и п. 1 ст. 246.1 НК РФ.

2. Возможность отнесения к организациям, уплачивающим только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).

3. Планирование финансово-хозяйственной деятельности и объема уплачиваемых налогов, анализ отклонений прибыли, возникающей в реальной хозяйственной деятельности, от планируемой. Своевременное принятие мер по недопущению значительных отклонений.

4. Составление оптимальных калькуляций себестоимости производимой продукции (работ, услуг). Действующее законодательство не регламентирует порядок формирования таких документов, и организация вправе самостоятельно определять объем затрат на производство. Единственное требование: объемы должны быть обоснованы.

5. Анализ содержания договоров, заключаемых с поставщиками, с целью возможности корректировки предмета договора для того, чтобы стоимость приобретенных по нему товаров (работ, услуг) обоснованно в полном размере (или хотя бы частично) можно было включить в затраты текущего периода единовременно. Примером могут служить следующие ситуации:

6. Договор на реконструкцию основных средств. Иногда он может быть полностью или частично переквалифицирован в договор на капитальный ремонт.

7. Приобретаемое основное средство в некоторых случаях может быть разделено на самостоятельные объекты, часть из которых можно будет принять к учету как имущество, не подлежащее амортизации.

---