Файл: Налог на прибыль.pdf

Общество с ограниченной ответственностью «Мега Холод» является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной цели своей предпринимательской деятельности извлечение прибыли. Осуществлению деятельности, отнесенной законодательством к лицензируемой, предшествует получение Обществом соответствующей лицензии в установленном порядке.

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

1. Неспециализированная оптовая торговля замороженными продуктами.

2. Прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах.

3. Деятельность автомобильного грузового транспорта.

4. Исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения.

5. Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления.

6. Производство продуктов из мяса и мяса птицы.

7. Производство мороженого.

8. Оптовая торговля прочими пищевыми продуктами.

Общество с ограниченной ответственностью «Мега Холод» учреждено решением собрания учредителей на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и учредительного договора от 07 мая 2005 года.

ООО «Мега Холод» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании законодательства, действующего на территории Российской Федерации и устава.

Общество является хозяйственным обществом, уставный капитал которого разделен на доли. Уставный капитал ООО «Мега Холод» составляет 100 000 руб.

Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью, обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные, в том числе валютный, счета в банках на территории России и за рубежом, от своего имени самостоятельно выступает участником гражданского оборота, приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, может выступать в качестве истца и ответчика в суде, в арбитражном или третейском суде.

Оценим и проанализируем финансовое состояние предприятия на основе бухгалтерского баланса (приложение 1) и отчета о финансовых результатах (приложение 2) для лучшего понимания деятельности.

Проведем горизонтальный анализ бухгалтерского баланса с целью оценки структуры и динамики активов и обязательств ООО «Мега Холод» (таблица 2).

Таблица 2 — Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса за 2015-2016 гг. (тыс. руб.)

Наименование показателя	2016	2015	Отклонение, +/-	Темп прироста, %
Основные средства	14 302	17 536	-3234	-18
Отложенные налоговые активы	591	578	13	2
Итого по разделу I	14 893	18 114	-3221	-18
Запасы	125 059	109 601	15 458	14
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	2293	1613	680	42
Дебиторская задолженность	76 491	74 279	2212	3
Финансовые вложения	1475	3459	-1984	-57
Денежные средства	8630	7674	956	12
Прочие оборотные активы	489	538	-49	-9
Итого по разделу II	214 437	197 163	17 274	9

---

Продолжение таблицы 2

Наименование показателя	2016	2015	Отклонение, +/-	Темп прироста, %
Уставный капитал	100	100	0	0
Резервный капитал	15	15	0	0
Нераспределенная прибыль	5917	52 426	-46 509	-89
Итого по разделу III	5917	52 541	-46 509	-89
Отложенные налоговые обязательства	961	1135	-174	-15
Итого по разделу IV	961	1135	-174	-15
Заемные средства	137 387	75 472	61 915	82
Кредиторская задолженность	80 622	81 506	-884	-1
Доходы будущих периодов	52	52	0	0
Оценочные обязательства	4277	4571	-294	-6
Итого по разделу V	222 338	161 601	60 737	38
БАЛАНС	229 331	215 277	14 054	7

В 2016 г. относительно 2015 г. сумма активов баланса увеличилась на 14 054 тыс. руб. (7%).

В 2016 г. относительно 2015 г. увеличение активов было связано с увлечением оборотных активов на 17 274 тыс. руб. (9%) в связи с увеличением реализации произошло увеличение запасов в виду специфики деятельности предприятия на 15 458 тыс. руб. (14%). Но при этом в связи с кризисом предприятие уменьшило финансовые вложения на 1984 тыс. руб. (57%). При этом внеоборотные активы уменьшились на 3 221 тыс. руб. (18%), что было связано с амортизацией и выбытием основных средств.

Собственный капитал в 2016 г. относительно 2015 г. уменьшился на 46 509 тыс. (89%) руб. в связи с выплатой дивидендов.

---

Краткосрочные обязательства увеличились в 2016 г. относительно 2015 г. на 60 737 тыс. руб. (38%) в основном за счет увеличения краткосрочных заемных средств, увеличение которых составило 61 915 тыс. руб. (82%).

Рассмотрим финансовые результаты деятельности предприятия в таблице 7.

Таблица 7 — Анализ финансовых результатов ООО «Мега Холод» за 2015-2016 гг. (тыс. руб.)

Наименование показателя	2016	2015	Отклонение, +/-	Темп прироста, %
Выручка от реализации	2 177 543	2 046 386	131 157	6
Себестоимость	1 873 526	1 770 435	103 091	6
Валовая прибыль	303 927	275 951	27 976	10
Коммерческие расходы	279 992	284 973	-4981	-2
Прибыль от продаж	23 935	10 978	12 957	118
Проценты к получению	5	141	-136	-96
Проценты к уплате	7521	7102	419	6
Прочие доходы	30 771	25 850	4921	19
Прочие расходы	28 502	24 484	4018	16
Прибыль до налогообложения	20 688	5403	15 285	283
Чистая прибыль	16 457	3567	12 890	361

В 2016 году выручка от реализации увеличилась на 131 157 тыс. руб. (6%). Соразмерно и увеличилась себестоимость – на 6% (103 091 тыс. руб.), что говорит о балансе роста себестоимости и выручки. Данный факт оценивается положительно и говорит о рациональном расширении объемов деятельности предприятия.

Коммерческие издержки уменьшились на 4981 тыс. руб. (2%). Подобные изменения привели к увеличению прибыли от продаж на 12 957 тыс. руб. (118%).

Проценты к получению уменьшились на 136 тыс. руб. (96%) в связи с уменьшением финансовых вложений предприятия, а проценты к уплате увеличились на 419 тыс. руб. (6%) в связи с увеличением краткосрочных кредитов в 2016 г. относительно 2015 г.

---

Прочие доходы увеличились на 4921 тыс. руб. (19%), при этом прочие расходы увеличились на 4 018 тыс. руб. (16%), прочие доходы увеличиваются более опережающими темпами, чем прочие расходы.

В результате налогооблагаемая прибыль увеличилась на 15 285 тыс. руб. (283%). В результате и чистая прибыль увеличилась на 12 890 тыс. руб. (362%).

Таким образом, результаты деятельности предприятия оцениваются положительно, просматривается благополучное развитие ООО «Мега Холод», рост объемов продаж, показателей прибыли.

2.2. Учетная политика ООО «Мега-Холод» в целях налогообложения налогом на прибыль

Налоговый учет на изучаемом предприятии ведется в соответствии утвержденной учетной политикой в целях налогообложения. Рассмотрим основные ее положения, влияющие на начисление налога на прибыль ООО «Мега-Холод».

Налоговый учет ведется с применением программного обеспечения 1С: Бухгалтерия. Для документального оформления применяются утвержденные учетной политикой регистры налогового учета, предоставленные программой 1С. ООО «Мега-Холод» применяет следующие регистры налогового учета:

1. Регистры формирования отчетных данных:

1.1. Доходы от реализации товаров и услуг.

1.2. Доходы от реализации прочего имущества.

1.3. Внереализационные доходы.

1.4. Прямые расходы по реализации товаров и услуг.

1.5. Расходы по реализации прочего имущества.

1.6. Косвенные расходы на производство и реализацию

1.7. Прочие косвенные расходы.

1.8. Внереализационные расходы.

2. Регистры промежуточных расчетов.

2.1. Материальные расходы.

2.2. Расходы по амортизации.

2.3. Расходы на оплату труда.

2.4. Расходы на добровольное страхование.

2.5. Прочие расходы.

Учет доходов и расходов по налогу на прибыль ведётся методом начисления.

В налоговом учете амортизация начисляется линейным методом. Срок полезного использования определяется, исходя из классификации, установленной Постановлением Правительства РФ. Для расчетов применяется минимальное значение интервала срока полезного использования амортизируемого имущества.

После реконструкции, технического перевооружения или модернизации амортизируемого имущества срок его полезного использования увеличивается до предельного значения, применяемого для данной амортизационной группы.

---

Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и исходя из срока полезного использования согласно соответствующему договору. В случае невозможности определения срока полезного использования нематериальных активов применяется срок, равный 10 годам.

Амортизационная премия и повышающие коэффициенты не применяются.

Резерв на ремонт основных средств не создается. Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат.

При выбытии материально-производственные запасы оцениваются по средней себестоимости.

К прямым расходам относятся:

– стоимость приобретения товаров;

– суммы расходов на доставку товаров при их приобретении (транспортные расходы) до склада.

Транспортные расходы, относящиеся к прямым, распределяются в конце месяца по среднему проценту на остаток нереализованных товаров.

Отчисления в резерв по сомнительным долгам не производятся.

Прочие оценочные резервы не создаются.

Нормирование расходов производится в соответствии с законодательством.

Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются равномерно в течение срока действия договора, к которому они относятся. 

Таким образом, учетная политика ООО «Мега-Холод» полностью соответствует налоговому законодательству.

2.3. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в ООО «Мега-Холод»

Для лучшего понимания практической стороны исследования рассмотрим порядок исчисления налога на прибыль ООО «Мега-Холод» на примере фактов хозяйственной жизни 2016 года.

За 2016 год произошли следующие хозяйственные операции.

1. Выручка от реализации покупных товаров за вычетом НДС на общую сумму 2 177 453 тыс. руб.

2. Расходы, связанные с производством и реализацией:

- себестоимость покупных товаров – 749 410 тыс. руб.;

- материальные расходы, а именно: упаковка, спецодежда, электричество и прочие виды энергии для производства, затраты на охрану труда и окружающей среды – 450 230 тыс. руб.;

- оплата труда основных производственных работников – 374 705 тыс. руб.;

---