Файл: Налог на прибыль.pdf

Критерии отнесения доходов к внереализационным установлены ст.250 НК РФ. В частности, к внереализационным относят следующие доходы:

- от участия в уставном капитале других организаций;

- положительные курсовые разницы;

- штрафные санкции, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договора контрагентами;

- полученные арендные платежи от передачи имущества во временное пользование, если основным видом деятельности предприятия не является сдача имущества в аренду;

- от предоставления прав на интеллектуальную собственность, если такая деятельность не является основной;

- полученные проценты по договорам займа, проценты по банковским вкладам, ценным бумагам и прочим долговым обязательствам;

- в виде сумм восстановленных резервов, ранее принятых на расходы;

- стоимость безвозмездно полученного имущества, исходя из рыночной цены, но не ниже остаточной стоимости данного имущества;

- доходы прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

- стоимость полученных при ликвидации основных средств материалов;

- суммы уменьшения уставного капитала в связи с выходом участника, если участником был произведен отказ от своей доли;

- кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

- стоимость излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

- другие доходы, характерные для специфических видов деятельности.

Статьей 251 НК РФ установлен перечень доходов, не увеличивающих налогооблагаемую базу. К таковым относятся:

- суммы полученной предоплаты в счет предстоящих поставок;

- суммы залога и задатка;

- стоимость поступивших вкладов в уставный капитал;

- безвозмездно полученное имущество в рамках международных договоров;

- в виде имущества, полученного комиссионером или агентом, по договорам комиссии или агентскому договору;

- суммы полученных кредитов и займов;

- стоимость имущества, полученного безвозмездно от учредителя, доля которого в уставном капитале составляет 50% и более;

- проценты, полученные из бюджета и внебюджетных фондов;

- стоимость имущества, полученного в рамках целевого финансирования;

- положительная разница, возникшая при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

- прочие доходы, характерные для специфических видов деятельности.

В соответствии со ст.252 НК РФ все расходы классифицируются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

---

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

В состав внереализационных расходов включаются расходы, не связанные непосредственно с основной деятельностью (ст. 265 НК РФ). К таковым относят:

- арендные платежи;

- процентные обязательства по договорам займа;

- расходы на выпуск и обслуживание ценных бумаг;

- остаточная стоимость выбывающих основных средств;

- отчисления в оценочные резервы;

- содержание законсервированных фондов;

- расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

- комиссии банка, плата за обслуживание расчетных счетов;

- суммы невозмещаемых налогов и сборов;

- курсовые разницы;

- штрафные санкции за нарушение условий договоров;

- величина убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности с истекшей исковой давностью;

- убытки от хищений и порчи материальных ценностей;

- арбитражные расходы;

- прочие расходы, установленные НК РФ.

Основным условием принятия расходов для целей уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль является их обоснованность, т.е. осуществление с целью получения экономической выгоды, и документальное подтверждение [8, с.131].

Ст.270 НК РФ установлен перечень расходов, не уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В частности, к таковым относятся:

- суммы дивидендов, начисленных к выплате, за счет чистой прибыли;

- штрафные санкции, уплачиваемые в бюджет, за нарушение законодательства;

- взносы в уставные капиталы других организаций;

- налоговые платежи за выбросы загрязняющих веществ в природную среду;

- стоимость капитальных вложений, произведенных в результате при обретения, строительства, возведения, дооборудования, модернизации амортизируемого имущества;

- взносы на добровольное страхование, за исключением страхования, предусмотренного коллективным договором, добровольного страхования имущества;

- стоимость имущества, переданного по договору комиссии или агентскому договору;

- гарантийные взносы, уплачиваемые в специальные фонды;

- перечисленная контрагентам предоплата в счет будущих поставок;

- стоимость безвозмездно переданного имущества;

- средства, перечисляемые профсоюзным организациям;

---

- прочие расходы, поименованные в ст.270 НК РФ.

Налоговым законодательством установлен перечень расходов, нормируемых для целей уменьшения базы по налогу на прибыль (таблица 2.1).

Таблица 2.1 — Перечень основных расходов, нормируемых для целей исчисления налога на прибыль

Виды расходов	Условия	Лимит уменьшения налоговой базы
Долгосрочное страхование жизни работников	Срок договора – не менее 5 лет Страховая организация имеет лицензию Отсутствие в течение 5 лет страховых выплат, за исключением выплат в случае смерти или причинения вреда здоровью застрахованного лица	Не более 12% от расходов на оплату труда
Негосударственное пенсионное обеспечение работников или добровольное пенсионное страхование работников	Применяется пенсионная схема, предусматривающая учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов Срок договора – не менее 5 лет
Добровольное личное медицинское страхование	Срок договора – не менее 1 года	Не более 6% от расходов на оплату труда

Продолжение таблицы 2.1

Возмещение сотрудникам затрат по уплате процентов по займам на приобретение или строительство жилья	-	3% от суммы расходов на оплату труда
Представительские расходы	-	4% от суммы расходов на оплату труда
Расходы на приобретение и (или) изготовление призов в рамках проведения массовых рекламных кампаний		1% от выручки
Отчисления в резервы по сомнительным долгам	-	10% от выручки
Резерв на ремонт основных средств	-	Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние 3 года
Потери и недостачи при хранении и транспортировке	-	В пределах норм естественной убыли

Согласно ст.284 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%. При этом распределение по бюджетам имеет следующий характер:

- начисления в федеральный бюджет – 2% (в 2017-2020 гг. – 3%);

- начисления в бюджеты субъектов – 18% (в 2017-2020 гг. – 17%).

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента (12,5 процента в 2017 - 2020 годах)

---

Согласно ст.285 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей определяется в соответствии со ст.286 НК РФ.

Налог исчисляется как произведение налоговой базы на величину установленной ставки налога.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца [12, с.111].

---

Таким образом, налог на прибыль является сложным в изучении и практическом исчислении. Налоговым законодательством установлено множество нюансов, которые должны быть учтены бухгалтерами и предприятиями в процессе исчисления.

2. Практика исчисления налога на прибыль на примере ООО «Мега-Холод»

2.1. Организационно-экономическая характеристика и анализ основных показателей ООО «Мега-Холод»

ООО «МегаХолод» работает с 2007 года и является крупнейшей холдинговой компанией на территории Псковской области по продаже и дистрибуции охлажденных и замороженных продуктов. Предприятие «Мега Холод» осуществляет коммерческую деятельность на территории г. Пскова и Псковской области. Осуществляются продажи на территориях Торопецкого, Жарковского, Западнодвинского, Андреапольского районов Тверской области, Лужского района Ленинградской области, г. В. Новгорода и Старорусского, Шимского, Сольцовского районов Новгородской области. Предприятие имеет два структурных подразделения, одно из которых находится в г. Псков, другое – в г. Великие Луки.

ООО «Мега Холод» - лидирующая компания на рынке охлажденных продуктов и продуктов глубокой заморозки Псковского и близлежащих регионов (показатель покрытия продаж 94,0%), широкий региональный охват

За время деятельности компании создана обширная клиентская база, которая насчитывает около 2 000 покупателей (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей), с базой доставки более 3 500 торговых точек. Среднемесячный оборот холдинга в 2010 г. составляет 150 млн. рублей. В число клиентов предприятия входят крупные федеральные и городские сети такие как: ТС «Магнит», ТС «Вольный Купец», ТС «Дикси», ТС «Пятерочка», ТС «Пчелка» и ГМ «Империал» ЗАО «Псковпищепром», сеть фирменных магазинов Псковского Хлебокомбината, Псковского Городского Молзавода, ТС «Хорошо».

Основное направление деятельности ООО «Мега Холод» - дистрибьюция продуктов питания, требующих специального температурного режима хранения (от — 25 С до + 6 С), оптовая торговля, розничная торговля в неспециализированных магазинах. Предприятие обладает развитой складской и транспортной инфраструктурой, сильной системой сбыта и пакетом эксклюзивных контрактов по закупке продукции ведущих российских и зарубежных производителей.

---